Когда ФНС не сможет взыскать долги по налогам

Прослушать статью:

Минфин России напомнил, в каких случаях задолженность налогоплательщика может быть признана безнадежной к взысканию и списана налоговым органом (письмо от 24.04.2026 № 03-02-08/34443).

Задолженность, повлекшая формирование отрицательного сальдо ЕНС, может быть признана безнадежной к взысканию и списана, если ее погашение и (или) взыскание оказалось невозможным по основаниям, предусмотренным п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

В числе таких оснований:

1) ликвидация организации либо исключение юридического лица из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа, если судебный пристав-исполнитель окончил исполнительное производство и возвратил взыскателю исполнительный документ в связи:

с невозможностью установить местонахождение должника или его имущества либо получить сведения о наличии у него денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках (п. 3 ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»);
с отсутствием у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание, и безрезультатностью всех принятых судебным приставом-исполнителем допустимых законом мер по его поиску (п. 4 ч. 1 ст. 46 Федерального закона № 229-ФЗ).

По этому основанию списывается только та часть задолженности, которую невозможно погасить за счет имущества организации и взыскать с ее учредителей (участников), если законодательством предусмотрена такая возможность.

2) завершение процедуры банкротства гражданина, в том числе индивидуального предпринимателя, в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» – в части задолженности, от исполнения обязанности по уплате которой гражданин освобожден в соответствии с указанным Федеральным законом^[1];

3) смерть физического лица или объявление его умершим в установленном порядке.

При этом с 1 сентября 2026 года порядок списания задолженности будет зависеть от ее вида:

по налогам, за исключением налогов, связанных с имуществом физического лица, а также по сборам, страховым взносам, пеням, штрафам и процентам – задолженность признается безнадежной к взысканию в полном объеме;
по налогам, связанным с имуществом физического лица – в части задолженности, превышающей стоимость наследственного имущества;
по имущественным налогам – также в части задолженности, не превышающей стоимость наследственного имущества, если со дня смерти физического лица прошло три года и у налогового органа отсутствует информация о наследовании этого имущества;

Под налогами, связанными с имуществом физического лица, понимаются транспортный налог, земельный налог и налог на имущество физических лиц.

4) принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утратил возможность взыскать задолженность в связи с истечением установленного срока ее взыскания.

Налогоплательщик вправе самостоятельно обратиться в суд с заявлением о признании задолженности безнадежной к взысканию и прекращении обязанности по ее уплате, если посчитает, что налоговый орган пропустил установленный срок взыскания. Возможность такого обращения подтверждена Верховным Судом РФ^[2];

5) принятие судом акта о возвращении заявления о признании должника банкротом или прекращении производства по делу о банкротстве из-за отсутствия у должника средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур банкротства.

Обратите внимание, что такое списание задолженности само по себе не препятствует последующей подаче налоговым органом заявления о привлечении лица, контролирующего должника, к ответственности по списанным обязательствам^[3].

Дополнительные основания признания безнадежной к взысканию задолженности в части сумм региональных и местных налогов могут быть установлены региональными и местными правовыми актами (п. 3 ст. 59 НК РФ).

^[1] Случаи, когда освобождение гражданина от обязательств не допускается, предусмотрены ст. 213.28 Закона № 127-ФЗ.

^[2] Постановление Президиума Верховного Суда РФ от 25.03.2026 № 4А/2026.

^[3] П. 32 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 21.12.2017 № 53.