Налог на имущество организаций по движимому имуществу

Прошу разъяснить, какую применять налоговую ставку по налогу на имущество организаций (г. Екатеринбург) с 1 января 2018 г. в отношении движимого имущества, принятого на учет в качестве основного средства (приобретенного за плату) до 01.01.2013 г., а также в отношении движимого имущества, принятого на учет в качестве основного средства (приобретенного за плату) после 01.01.2013 г. С учетом действующих Законов Свердловской области № 35-ОЗ и № 124-ОЗ.

Объект налогообложения налогом на имущество организаций установлено ст. 374 НК РФ.

До 2013 г. объектами налогообложения для российских организаций признавалось движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Не признавались объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

То есть все движимое имущество коммерческих организаций облагалось налогом.

Федеральным законом от 29.11.2012 г. № 202-ФЗ ст. 374 НК РФ была дополнена положением, согласно которому не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств движимое имущество.

Следовательно, до 1 января 2015 года движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, не подлежало налогообложению налогом на имуществоорганизаций, поскольку не относилось к объектам налогообложения по данному налогу.

Однако, как разъяснила ФНС РФ в письме от 18.02.2013 г. № БС-4-11/2677@, поставленное организацией на учет в качестве объектов основных средств до 1 января 2013 г. движимое имущество подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Согласно вступившим в силу с 1 января 2015 года положениям Федерального закона от 24.11.2014 г. № 366-ФЗ в соответствии с п.п. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ с 1 января 2015 года не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций объекты основных средств, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ.

Таким образом, на приобретаемое организацией после 1 января 2015 года движимое имущество, относящееся к третьей–десятой амортизационным группам согласно постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», норма новой вступившей в силу с 1 января 2015 года редакции п.п. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ не распространяется и, следовательно, данное движимое имущество с момента постановки на баланс в качестве объектов основных средств признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

При этом согласно положениям Закона № 366-ФЗ с 1 января 2015 года вступил в силу п. 25 ст. 381 НК РФ, в соответствии с которым в отношении движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств, предусмотрена льгота по налогу в виде освобождения от уплаты налога, за исключением уплаты налога в отношении объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

Данная льгота применялась всеми налогоплательщиками независимо от региональных особенностей.

Федеральным законом от 27.11.2017 г. № 335-ФЗ установлено, что с 1 января 2018 года налоговые льготы, указанные в п. 25 ст. 381 НК РФ, применяются на территории субъекта РФ в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ (ст. 381.1 НК РФ).

При этом законом субъекта РФ в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет, а также имущества, отнесенного законом субъекта РФ к категории инновационного высокоэффективного оборудования, могут устанавливаться дополнительные налоговые льготы вплоть до полного освобождения такого имущества от налогообложения (п. 2 ст. 381.1 НК РФ).

С 1 января 2018 года налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, не освобожденного от налогообложения в соответствии со ст. 381.1 НК РФ, не могут превышать в 2018 году 1,1% (п. 3.3 ст. 380 НК РФ).

В соответствии с Законом Свердловской области от 07.12.2017 г. № 124-ОЗ «О внесении изменений в статьи 2 и 3 Закона Свердловской области «Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций» с 1 января 2018 г. для организаций в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, и объектов движимого имущества, принятых на учет в результате передачи имущества, включая приобретение, между лицами, признаваемыми в соответствии с федеральным законом взаимозависимыми, в 2018 году установлена ставка налога на имущество организаций 1,1% (п.п. 4-4 ч. 1 ст. 2 Закона Свердловской области от 27.11.2003 г. № 35-ОЗ «Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций»).

При этом данное положение распространяется на отношения по взиманию налога на имущество организаций, возникшие с 1 января 2018 года.

То есть при уплате налога на имущество организаций за 2018 год и далее.

Таким образом, в Свердловской области с 2018 года по-прежнему не признаются объектом налогообложения объекты основных средств, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ (п.п. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

В Свердловской области движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 01.01.2013 г. (за соответствующими исключениями), облагается налогом на имущество организаций по ставке 1,1%.

Льготы в виде освобождения от уплаты налога установлены п.п. 15, 21 п. 2 ст. 3 Закона № 35-ОЗ (см. № 50 «А-Э» за 2017 г.).

Движимое имущество, принятое на учет до 01.01.2013 г., признается объектом налогообложения и подлежит налогообложению в 2018 году в Свердловской области по ставке 2,2% (п. 5 ст. 2 Закона № 35-ОЗ).