Налог на имущество организаций в отношении движимого имущества. Если организация преобразована

Филиал нашей компании имеет объекты движимого имущества, приобретенного после 01.01.2013 г., 3 и 4 амортизационных групп на территории Тюменской области. В январе 2018 г. общество было преобразовано из АО в ООО.
1. По какой ставке облагаются налогом на имущество данные объекты в 2018 г., если на территории Тюменской области действует закон от 24.10.2017 г. № 74, согласно которому на 2018 г. установлена льготная ставка 1,1%?
2. Аналогичный вопрос для г. Москвы, где находится головная компания. Сохраняется ли льгота по движимому имуществу, принятому на учет после 01.01.2013 г., если в 2018 г. общество было преобразовано в ООО?

С 1 января 2015 года вступил в силу п. 25 ст. 381 НК РФ, в соответствии с которым в отношении движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств, предусмотрена льгота по налогу в виде освобождения от уплаты налога, за исключением уплаты налога в отношении объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

Федеральным законом от 27.11.2017 г. № 335-ФЗ установлено, что с 1 января 2018 года налоговые льготы, указанные в п. 25 ст. 381 НК РФ, применяются на территории субъекта РФ в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ (ст. 381.1 НК РФ).

При этом законом субъекта РФ в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет, а также имущества, отнесенного законом субъекта РФ к категории инновационного высокоэффективного оборудования, могут устанавливаться дополнительные налоговые льготы вплоть до полного освобождения такого имущества от налогообложения (п. 2 ст. 381.1 НК РФ).

С 1 января 2018 года налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, не освобожденного от налогообложения в соответствии со ст. 381.1 НК РФ, не могут превышать в 2018 году 1,1% (п. 3.3 ст. 380 НК РФ).

В письме от 15.01.2018 г. № 03-05-05-01/1199 Минфин РФ разъяснил, что в силу п. 3 ст. 383, ст. 384 и 385 НК РФ уплата налога на имущество организаций в отношении недвижимого имущества производится по месту фактического его местонахождения в соответствующем субъекте РФ.

В отношении движимого имущества уплата налога производится по местонахождению в соответствующем субъекте РФ организации и ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, то есть по месту учета движимого имущества на соответствующем балансе.

Таким образом, при исчислении налога на имущество организаций установленные главой 30 НК РФ нормы, в том числе нормы, указанные в п. 25 ст. 381 НК РФ, применяются во взаимосвязи с нормами соответствующего закона субъекта РФ по местонахождению организации, по местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, и по местонахождению объектов недвижимого имущества вне зависимости от формы собственности (государственной, муниципальной или частной).

В г. Москве Законом г. Москвы от 21.02.2018 г. № 4 «О внесении изменений в статью 4 Закона города Москвы от 05.11.2003 г. № 64 «О налоге на имущество организаций» сохранена льгота в отношении движимого имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ (0%), до 1 января 2019 года.

Законом Тюменской области от 24.10.2017 г. № 74 «О предоставлении налоговых льгот на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов отдельным категориям налогоплательщиков» установлены ставки налога на имущество организаций в 2018 году – 0,55%, в 2019 году – 1,1%, в 2020 году – 1,65% организациям в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:

– реорганизации или ликвидации юридических лиц;

– передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

Таким образом, и в Москве, и в Тюмени на 2018 год установлены региональные льготы в отношении движимого имущества.

Однако в отношении объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, п. 25 ст. 381 НК РФ не применяется (письмо Минфина РФ от 02.02.2018 г. № 03-05-05-01/5929).

Следовательно, установленные на региональном уровне льготы по налогу на имущество организации не применяются в отношении объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц.

Согласно ст. 57 ГК РФ реорганизация юридического лица может быть произведена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования.

Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации.

Порядок правопреемства при реорганизации юридических лиц установлен ст. 58 ГК РФ.

До 1 сентября 2014 года п. 5 ст. 58 ГК РФ было установлено, что при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

В п. 5 ст. 16 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» указано, что первым отчетным годом для возникшего в результате реорганизации юридического лица, за исключением организаций государственного сектора, является период с даты его государственной регистрации по 31 декабря года, в котором произошла реорганизация, включительно, если иное не установлено федеральными стандартами.

В соответствии с п. 43 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных приказом Минфина РФ от 20.05.2003 г. № 44н, вступительная бухгалтерская отчетность организации, возникшей в результате реорганизации в форме преобразования, составляется путем переноса показателейзаключительной бухгалтерской отчетности организации, реорганизуемой в форме преобразования.

С 1 сентября 2014 года Федеральным законом от 05.05.2014 г. № 99-ФЗ п. 5 ст. 58 ГК РФ изложен в новой редакции.

А именно: при преобразовании юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются, за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией.

В связи с указанными изменениями Минфин РФ в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год (приложение к письму от 28.12.2016 г. № 07-04-09/78875) указал, что в случае преобразования юридического лица необходимость формирования таким лицом заключительной и вступительной бухгалтерской отчетности на дату преобразования отсутствует.

Отчетный период для целей составления бухгалтерской отчетности этого лица не прерывается.

Иначе, при составлении бухгалтерской отчетности юридическим лицом, преобразованным в течение отчетного года, отчетным годом является период с начала года, в котором было осуществлено преобразование, по 31 декабря этого года.

Исходя из положений ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности за указанный отчетный год по каждому числовому показателю приводятся сравнительные данные за предшествующий отчетный период (периоды) (конец цитаты).

В п. 12 Обзора судебной практики Верховного суда Российской Федерации № 3 (2016), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 19.10.2016 г., разъяснено, что в отличие от других форм реорганизации при преобразовании юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы, как указано в п. 5 ст. 58 ГК РФ, права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются, за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией.

Из приведенных положений закона следует, что особенностью реорганизации в форме преобразования является отсутствие изменения прав и обязанностей этого реорганизованного лица в отношении третьих лиц, не являющихся его учредителями (участниками).

Поскольку юридическое лицо при преобразовании сохраняет свои права и обязанности в неизменном виде, не передавая их полностью или частично другому юридическому лицу, закон не предусматривает обязательность составления в этом случае передаточного акта, предусмотренного ст. 59 ГК РФ.

Преобразование юридического лица считается завершенным в момент государственной регистрации реорганизованного лица.

Однако контролирующие органы настаивают, что в случаях принятия на баланс в качестве основных средств движимого имущества в результате преобразования юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы, признаваемого в соответствии со ст. 57 ГК РФ одной из форм реорганизации, то основания для неприменения ограничений, установленных абз. 2 и 3 п. 25 ст. 381 НК РФ, при определении права на вышеуказанную налоговую льготу в указанных случаях отсутствуют.

Движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств, приобретенное организацией в результате реорганизации, подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке (письма ФНС РФ от 14.09.2017 г. № БС-4-21/18356@, от 14.03.2017 г. № БС-4-21/4486, Минфина РФ от 26.06.2017 г. № 03-05-05-01/39882).

И хотя поскольку передаточный акт при реорганизации в форме преобразования не составляется, то есть заново движимое имущество не принимается к учету, налоговые органы считают по-другому и требуют облагать такое имущество налогом на имущество организаций по общеустановленным, а не льготным ставкам.

Данный вопрос может быть разрешен только в судебном порядке.