Приобретение прав на использование программ для ЭВМ, баз данных через интернет

Будет ли обязана наша организация (УСН) заплатить НДС как налоговый агент при оплате поставщику за границу РФ за использование шрифта?
Страну-продавца точно не могу подсказать – Америка или Европа. Отправляем ссылку на пользовательское соглашение на сайте.

Сразу оговоримся, что редакция не осуществляет переводов с иностранных языков.

Поскольку по ссылке, указанной Вами, документ на английском языке, редакция будет исходить из общих правил безотносительно к тексту, предоставленному Вами.

Согласно ст. 1233 ГК РФ правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуа-лизации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор).

Заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату.

По лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляетили обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах (ст. 1235 ГК РФ).

Поскольку Вы получаете право на использование шрифта, нужно учесть следующее.

Википедия определяет пользовательское соглашение (англ. end-user license agreement – «лицензионное соглашение с конечным пользователем»; сокращается до EULA) как договор между владельцем компьютерной программы и пользователем ее копии.

Однако Вам нужно внимательно изучить пользовательское соглашение, поскольку в соглашении обычно указывается предложение заключить лицензионный договор или договор на оказание услуг.

В Вашей ситуации лучше заключить лицензионный договор.

Ст. 161 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Налоговая база определяется налоговыми агентами.

При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у указанных иностранных лиц, если иное не предусмотрено п. 3 и 9 ст. 174.2 НК РФ.

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 НК РФ.

В целях НДС местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ (п.п. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Указанное положение применяется при передаче, предоставлении патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, за исключением услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ.

Особенности исчисления и уплаты налога при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме установлены ст. 174.2 НК РФ.

Оказанием услуг в электронной форме признается оказание услуг через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет», автоматизированно с использованием информационных технологий.

К таким услугам относится, в частности, предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных через сеть «Интернет», в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, графических изображений.

При этом если реализация (передача прав на использование) программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных осуществляется на материальных носителях, то такие операции не относятся к услугам в электронной форме.

В соответствии с п.п. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождаются операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин (ЭВМ), базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Таким образом, разъяснил Минфин РФ в письме от 15.03.2018 г. № 03-07-08/15854, услуги по предоставлению иностранной компанией российской компании на основании лицензионного договора прав на использование путем удаленного доступа программ для электронных вычислительных машин через сеть Интернет освобождаются от налогообложения НДС.

А ФНС РФ в письме от 30.01.2018 г. № СД-4-3/1642 сообщила, что если лицензионное соглашение отвечает понятию лицензионного договора, то применение освобождения от НДС при передаче прав на основании п.п. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ правомерно.

Следовательно, при перечислении налогоплательщиком — российской организацией денежных средств иностранной организации обязанности налогового агента по исчислению и уплате налога в бюджет, установленные п. 2 ст. 161 НК РФ, у этого налогоплательщика не возникает.

При этом указанные операции отражаются в разделе 7 налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом ФНС РФ от 29.10.2014 г. № ММВ-7-3/558@ (письмо ФНС РФ от 20.02.2017 г. № СД-4-3/3123@).

Отметим, что с 1 января 2019 года обязанность по исчислению НДС будет возложена на иностранную организацию, оказывающую электронные услуги, местом реализации которых признается РФ, независимо от того, кто является покупателем – физическое лицо, индивидуальный предприниматель или юридическое лицо (Федеральный закон от 27.11.2017 г. № 335-ФЗ).