Утрата права на ПСН: как считать налоги

Тематики: ПСН

Содержание скрыть

3. Как считать налоги при утрате права на ПСН

Прослушать статью:

ФНС России в письме от 28.09.2026 № СД-36-3/8565@ разъяснила, как пересчитать налог при утрате права на применение патентной системы налогообложения (ПСН).

Основания для утраты права на ПСН

Бухгалтера выбирают журнал «Академия Бизнеса» в работе

Предоставим доступ к сайту и закрытым материалам для бухгалтера

Получить доступ

Налогоплательщик утрачивает право на ПСН и считается перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, ЕСХН)^[1] с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, при наступлении любого из предусмотренных п. 6 ст. 346.45 НК РФ оснований.

В частности, к таким основаниям отнесены:

1) превышение лимита доходов от реализации. Право на ПСН утрачивается, если за предшествующий календарный год или с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации превысили 10 млн рублей.

На 2026 и 2027 год установлены специальные правила:

– право на ПСН утрачивается с начала 2026 года, если доходы за 2025 год или в течение 2026 года превысили 20 млн рублей,
– право на ПСН утрачивается с начала 2027 года – если доходы за 2026 год или в течение 2027 года превысили 15 млн рублей;

2) превышение лимита численности сотрудников. Право на ПСН утрачивается, если по патентной деятельности численность работников превысила 15 человек;

3) несоответствие видов деятельности. Право на ПСН утрачивается, если предприниматель занимается видами деятельности, в отношении которых не применяется ПСН:

– оптовая торговля и торговля подакцизными товарами (за исключением газированной воды);
– розничная торговля с площадью торгового зала более 150 кв. м;
– услуги общепита с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. м;
– услуги по перевозке грузов и пассажиров ИП, имеющими более 20 автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг и пр.

Заявление об утрате права на ПСН

ИП обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН по вышеуказанным основаниям в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН.

Заявление об утрате права на применение ПСН подается в любой налоговый орган, в котором ИП состоит на учете в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, с указанием реквизитов всех имеющихся патентов с не истекшим на дату подачи указанного заявления сроком действия (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

Также ИП может направить заявление об утрате права на применение ПСН через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС.

Форма такого заявления утверждена Приказом ФНС России от 26.12.2025 № ЕД-7-3/1275@.

Как считать налоги при утрате права на ПСН

Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения (УСН, ЕСХН) за период, в котором индивидуальный предприниматель (ИП) утратил право на применение ПСН, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных ИП (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).

При этом сумма НДФЛ (при применении общей системы налогообложения), сумма налога по УСН, сумма налога по ЕСХН, подлежащие уплате за налоговый период, в котором ИП утратил право на применение ПСН, уменьшаются на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.

В связи с изложенным налоговики дали следующую рекомендацию:

1. Сумма денежных средств, уплаченная в счет исполнения обязанности по уплате налога по ПСН (если срок уплаты налога приходится на дату до наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на ПСН), возврату не подлежит.

При этом указанные суммы налога уменьшают налог, уплачиваемый в рамках иных режимов налогообложения.

2. Суммы налога, начисленные по ПСН, срок уплаты которых приходится на дату после наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на ПСН, подлежат аннулированию. То есть в этот момент ФНС аннулирует обязанность налогоплательщика по уплате налога по ПСН.

Далее ФНС на примерах пояснила, как применять эти правила на практике.

Ситуация 1. ИП получил патент на право применения ПСН со сроком действия с 01.01.2026 по 31.12.2026.

Кроме того, ИП с 01.01.2026 также применяет УСН.

Сумма исчисленного налога по патенту составила 90 000 рублей:

по сроку уплаты 01.04.2026 – 30 000 рублей;
по сроку уплаты 28.12.2026 – 60 000 рублей.

ИП 10.07.2026 подано заявление об утрате права на применение ПСН, дата наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на ПСН – 01.07.2026.

Соответственно, сумма в размере 30 000 рублей зачитывается в счет исполнения обязанности по уплате налога по ПСН по сроку уплаты 01.04.2026.

Начисления по налогу ПСН по сроку уплаты 28.12.2026 – 60 000 рублей аннулируются.

Это значит, что у налогоплательщика отменяется обязанность уплаты ПСН по сроку 28.12.2026.

При этом денежные средства, уплаченные в счет исполнения обязанности по уплате налога по ПСН, не подлежат возврату, но могут быть использованы при уменьшении исчисленной суммы налога, подлежащей уплате при применении УСН.

Ситуация 2. ИП получил патент на право применения ПСН со сроком действия с 01.01.2026 по 30.06.2026.

Сумма исчисленного налога по патенту составила 30 000 рублей:

по сроку уплаты 01.04.2026 – 10 000 рублей;
по сроку уплаты 30.06.2026 – 20 000 рублей.

ИП 31.03.2026 подано заявление об утрате права на применение ПСН, дата наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на ПСН – 20.03.2026.

Учитывая изложенное, налоговый орган аннулирует суммы начисленного налога по сроку уплаты 01.04.2026 в размере 10 000 рублей, по сроку уплаты 28.12.2026 в размере 20 000 рублей.

Теперь налоги будут начислены в рамках иных режимов налогообложения.

^[1] В случае применения соответствующего режима налогообложения.