Работники из стран ЕАЭС

Трудовые отношения

Участниками Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 г. являются Российская Федерация, Республика Беларусь, Республика Казахстан (с 1 января 2015 года), Республика Армения (со 2 января 2015 года) и Кыргызская Республика (с 12 августа 2015 года).

В соответствии со ст. 97 Договора о ЕАЭС работодатели и (или) заказчики работ (услуг) государства-члена вправе привлекать к осуществлению трудовой деятельности трудящихся государств — членов без учета ограничений по защите национального рынка труда.

При этом трудящимся государств — членов не требуется получение разрешения на осуществление трудовой деятельности в государстве трудоустройства.

Трудящийся государства-члена – это лицо, являющееся гражданином государства-члена, законно находящееся и на законном основании осуществляющее трудовую деятельность на территории государства трудоустройства, гражданином которого оно не является и в котором постоянно не проживает.

Трудовая деятельность трудящегося государства-члена регулируется законодательством государства трудоустройства с учетом положений Договора о ЕАЭС.

Особенности регулирования труда работников, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, установлены главой 50.1 ТК РФ.

Между работником, являющимся иностранным гражданином или лицом без гражданства, и работодателем заключается трудовой договор на неопределенный срок, а в случаях, предусмотренных ст. 59 ТК РФ, – срочный трудовой договор.

Согласно ст. 327.3 ТК РФ наряду с документами, предусмотренными ст. 65 ТК РФ, при заключении трудового договора поступающий на работу иностранный гражданин предъявляет работодателю:

– договор (полис) добровольного медицинского страхования, действующий на территории РФ, за исключением случаев, если работодатель заключает с медицинской организацией договор о предоставлении платных медицинских услуг работнику, являющемуся иностранным гражданином, и случаев, установленных федеральными законами или международными договорами РФ, – при заключении трудового договора с временно пребывающим в РФ иностранным гражданином.

Договор (полис) добровольного медицинского страхования либо заключенный работодателем с медицинской организацией договор о предоставлении платных медицинских услуг работнику, являющемуся иностранным гражданином, должен обеспечивать оказание такому работнику первичной медико-санитарной помощи и специализированной медицинской помощи в неотложной форме;

– разрешение на временное проживание в РФ, за исключением случаев, установленных федеральными законами или международными договорами РФ, – при заключении трудового договора с временно проживающим в РФ иностранным гражданином;

– вид на жительство, за исключением случаев, установленных федеральными законами или международными договорами РФ, – при заключении трудового договора с постоянно проживающим в РФ иностранным гражданином.

Срок временного пребывания (проживания) трудящегося государства-члена и членов семьи на территории государства трудоустройства определяется сроком действия трудового или гражданско-правового договора, заключенного трудящимся государства-члена с работодателем или заказчиком работ (услуг).

Наряду с основаниями, предусмотренными ТК РФ, основанием прекращения трудового договора с работником, являющимся иностранным гражданином из стран ЕАЭС, является:

– аннулирование разрешения на временное проживание в РФ – в отношении временно проживающего в РФ иностранного гражданина;

– аннулирование вида на жительство в РФ – в отношении постоянно проживающего в РФ иностранного гражданина;

– окончание срока действия разрешения на временное проживание в РФ;

– окончание срока действия вида на жительство в РФ.

Трудовой договор подлежит прекращению по основаниям окончания срока действия разрешения на временное проживание в РФ и вида на жительство в РФ по истечении одного месяца со дня наступления соответствующих обстоятельств.

П. 8 ст. 13 Федерального закона от 25.07.2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» установлено, что работодатель или заказчик работ (услуг), привлекающие и использующие для осуществления трудовой деятельности иностранного гражданина, обязаны уведомлять территориальный орган федерального органа исполнительной власти в сфере миграции в субъекте РФ, на территории которого данный иностранный гражданин осуществляет трудовую деятельность, о заключении и прекращении(расторжении) с данным иностранным гражданином трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) в срок, не превышающий трех рабочих дней с даты заключения или прекращения (расторжения) соответствующего договора.

Указанное уведомление может быть направлено работодателем или заказчиком работ (услуг) в территориальный орган федерального органа исполнительной власти в сфере миграции на бумажном носителе либо подано в форме электронного документа с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет, включая единый портал государственных и муниципальных услуг.

Как отметила ФМС РФ в письме от 02.04.2015 г. № МС-3/ 18223, данная норма применяется в отношении всех категорий иностранных граждан, в том числе иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность без разрешительных документов.

С 20 апреля 2018 года применяются формы уведомлений, утвержденные приказом МВД РФ от 10.01.2018 г. № 11.

В настоящее время уведомлять нужно отдел по вопросам миграции органов МВД.

Согласно п. 3 ст. 18.15 КоАП РФ неуведомление или нарушение установленного порядка и (или) формы уведомления территориального органа федерального органа исполнительной власти, осуществляющего федеральный государственный контроль (надзор) в сфере миграции, о заключении или прекращении (расторжении) трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) с иностранным гражданином в срок, не превышающий трех рабочих дней с даты заключения, прекращения (расторжения) договора, если такое уведомление требуется в соответствии с федеральным законом, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 2 000 до 5 000 рублей; на должностных лиц – от 35 000 тысяч до 50 000 рублей; на юридических лиц – от 400 000 до 800 000 рублей либо административное приостановление деятельности на срок от 14 до 90 суток.

Отметим, что при привлечении работников из Белоруссии уведомлять органы МВД не нужно ввиду наличия особого Решения Высшего Совета Сообщества Беларуси и России от 22.06.1996 г. № 4, которым установлено, что в отношении граждан Республики Беларусь, трудоустроенных в РФ, и их работодателей, не применяются положения Закона № 115-ФЗ, устанавливающие особенности труда иностранных граждан в РФ, в том числе положения ст. 13 Закона № 115-ФЗ.

На это обратил внимание Верховный Суд РФ в Решении от 30.05.2017 г. № 78-АД17-19.

Согласно ст. 65 ТК РФ при заключении трудового договора лицо, поступающее на работу, предъявляет работодателю, в частности, трудовую книжку, за исключением случаев, когда трудовой договор заключается впервые или работник поступает на работу на условиях совместительства.

В письмах от 15.06.2005 г. № 908-6-1, от 20.01.2014 г. № ПГ/13372-6-1 Роструд сообщил, что на территории РФ ведутся трудовые книжки установленного образца.

В настоящее время на территории РФ имеется две формы трудовых книжек, обладающие одинаковой силой: образца 1974 г. (выданные в странах бывшего СССР) и 2004 г.

Таким образом, трудовая книжка образца другого государства, представленная гражданином другого государства, не соответствует форме, признаваемой на территории РФ.

Поэтому работодатель должен (исходя из обязанности вести трудовую книжку на каждого работника, проработавшего в организации свыше пяти дней) завести на указанного работника новую трудовую книжку.

При этом никаких записей об общем (непрерывном) трудовом стаже данного работника на территории другого государства в соответствии с трудовой книжкой образца другого государства в трудовую книжку российского образца не производится.

Если у гражданина из стран ЕАЭС трудовая книжка образца 1974 года (советского), то заводить новую трудовую книжку не нужно.

Если на работу принимается иностранный гражданин из стран бывшего СССР (Белоруссия, Украина, Казахстан, Молдавия и т.п.) и предъявляет трудовую книжку старого образца, то сведения о приеме на работу нужно вносить в нее.

Налог на доходы физических лиц

Согласно ст. 73 Договора о ЕАЭС в случае если одно государство-член в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров вправе облагать налогом доходналогового резидента (лица с постоянным местопребыванием) другого государства-члена в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве-члене, такой доход облагается в первом государстве-члене с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц — налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства-члена.

П. 10 ст. 98 Договора установлено, что доходы трудящегося государства-члена, полученные им в результате осуществления трудовой деятельности на территории государства трудоустройства, подлежат налогообложению в соответствии с международными договорами и законодательством государства трудоустройства с учетом положений Договора.

То есть доходы граждан государств — членов ЕАЭС от трудовой деятельности в РФ облагаются с применением налоговой ставки 13% независимо от наличия статуса налогового резидента РФ.

Порядок признания физических лиц налоговыми резидентами РФ установлен ст. 207 НК РФ.

В соответствии с Порядком заполнения формы сведений о доходах физического лица «Справка о доходах физического лица» (форма 2-НДФЛ), утвержденным приказом ФНС РФ от 30.10.2015 г. № ММВ-7-11/485@, при заполнении Раздела 2 «Данные о физическом лице — получателе дохода» в поле «Статус налогоплательщика» указывается код статуса налогоплательщика.

Так, если в налоговом периоде налогоплательщик является налоговым резидентом РФ, то указывается цифра 1 (кроме налогоплательщиков, осуществляющих трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента).

В отношении налогоплательщиков, не являющихся налоговыми резидентами РФ (за исключением налогоплательщиков, осуществляющих трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента), Порядком предусмотрены коды статусов 2–5.

Таким образом, разъяснила ФНС РФ в письме от 15.03.2016 г. № БС-4-11/4273@, при заполнении Справок о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) в отношении иностранных работников — граждан государств — членов ЕАЭС, признаваемых по итогам налогового периода в силу положений ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами РФ, необходимо указывать код статуса 1.

По иностранным работникам — гражданам государств — членов ЕАЭС, не признаваемым налоговыми резидентами РФ, в случае, если указанные граждане по итогам налогового периода не подпадают под определения по кодам статусов 3–5, следует проставлять код статуса 2.

При этом, подчеркивает Минфин РФ в письмах от 23.05.2018 г. № 03-04-05/34859, от 10.06.2016 г. № 03-04-06/34256, по итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в РФ в данном налоговом периоде.

Таким образом, если по итогам налогового периода сотрудники (независимо от гражданства) организации не приобрели статус налогового резидента (находились в РФ менее 183 дней), их доходы, полученные в данном налоговом периоде, подлежат обложению НДФЛ по ставке 30%.

При Минфин РФ сообщал, что доходы в связи с работой по найму, полученные гражданами, в частности, Республики Армения, облагаются по налоговой ставке 13% независимо от наличия статуса налогового резидента РФ (письма от 24.02.2016 г. № 03-04-06/10026, от 24.02.2016 г. № 03-04-05/10019).

Однако Конституционный Суд РФ в постановлении от 25.06.2015 г. № 16-П указал, что п. 2 ст. 207 и ст. 216 НК РФ не предполагают отказ гражданам стран ЕАЭС при обложении НДФЛ их вознаграждения за работу по найму, полученного в период нахождения на территории РФ, в применении правил налогообложения, установленных для налоговых резидентов РФ, в соответствии с условиями, предусмотренными международным договором, несмотря на отсутствие у них по итогам налогового периода статуса налогового резидента РФ.

ФНС РФ разъяснила, что ст. 7 НК РФ установлен приоритет правил и норм международных договоров РФ, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, над нормами НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.

Положениями ст. 73 Договора не предусмотрен перерасчет налоговых обязательств граждан государств-членов в случае неприобретения ими статуса налогового резидента по ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами этого первого государства-члена.

Поэтому на основании ст. 73 Договора и с учетом ст. 224 НК РФ доходы от работы по найму, полученные гражданами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Республики Армения, с 1 января 2015 г., а доходы от работы по найму, полученные гражданами Киргизской Республики, с 12 августа 2015 г. облагаются по налоговой ставке 13% начиная с первого дня их работы на территории РФ независимо от налогового статуса этих лиц (письмо ФНС РФ от 28.11.2016 г. № БС-4-11/22588@).

Социальное страхование

В соответствии с п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС социальное обеспечение (социальное страхование) (кроме пенсионного) трудящихся государств-членов и членов семей осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства.

Трудовой (страховой) стаж трудящихся государств-членов засчитывается в общий трудовой (страховой) стаж для целей социального обеспечения (социального страхования), кроме пенсионного, в соответствии с законодательством государства трудоустройства.

А согласно п. 5 ст. 96 Договора о ЕАЭС социальное обеспечение (социальное страхование) – это обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и обязательное медицинское страхование.

То есть к социальному обеспечению (социальному страхованию), в частности, относится обязательное медицинское страхование.

Таким образом, подчеркнула ФНС РФ в письме от 14.02.2017 г. № БС-4-11/2686, граждане Республики Беларусь, Республики Казахстан, Республики Армения, Кыргызской Республики независимо от своего статуса являются застрахованными лицами в системе обязательного медицинского страхования наравне с гражданами РФ и, соответственно, плательщики должны уплачивать с выплат в пользу данных лиц страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Аналогичное мнение и у Минтруда РФ (письмо от 02.08.2016 г. № 17-3/ООГ-1121).

Минтруд разъясняет, что работники — граждане стран ЕАЭС при заключении трудового договора должны иметь договор (полис) добровольного медицинского страхования либо работодатель должен иметь заключенный с медицинской организацией договор о предоставлении таким работникам платных медицинских услуг.

А застрахованными в системе обязательного медицинского страхования они признаются только после заключения указанного трудового договора.

В этой связи в трудовых договорах с работниками — гражданами стран ЕАЭС необходимо указывать условие об основаниях оказания им медицинской помощи в течение срока действия трудового договора, в том числе в реквизитах договора (полиса) добровольного медицинского страхования либо заключенного работодателем с медицинской организацией договора о предоставлении таким работникам платных медицинских услуг (письмо от 17.12.2015 г. № 16-4/В-823).

То есть если при приеме на работу иностранного гражданина из страны ЕАЭС на момент заключения договора у такого гражданина должен быть полис ДМС.

ФНС РФ в письме от 14.02.2017 г. № БС-4-11/2686 сообщила, что порядок выдачи полиса обязательного медицинского страхования застрахованному лицу регулируется Законом № 326-ФЗ.

И поэтому по вопросу применения положений данного закона необходимо обратиться в ФФОМС.

Однако приказом Минздрава РФ от 27.10.2016 г. № 803н внесены изменения в Правила обязательного медицинского страхования, утвержденные приказом Минздравсоцразвития РФ от 28.02.2011 г. № 158н, с целью реализации положений Договора о ЕАЭС.

С 1 января 2017 года временно пребывающим в РФ трудящимся государств — членов ЕАЭС выдается бумажный полис со сроком действия до конца календарного года, но не более срока действия трудового договора, заключенного с трудящимся государства — члена ЕАЭС (п. 33.1 Правил).

Также с 1 января 2017 года Правилами определен порядок получения полиса ОМС.

Временно пребывающие на территории РФ в соответствии с Договором о ЕАЭС трудящиеся иностранные граждане государств — членов ЕАЭС имеют право на выбор или замену страховой медицинской организации путем подачи заявления.

Для выбора или замены страховой медицинской организации иностранный гражданин государства — члена ЕАЭС лично либо через своего представителя обращается в выбранную страховую медицинскую организацию или иные организации, уполномоченные субъектом РФ, с заявлением о выборе (замене) страховой медицинской организации, которое должно содержать сведения о застрахованном лице, в частности, реквизиты трудового договора, заключенного с трудящимся государства — члена ЕАЭС, в том числе дата его подписания и срок действия.

К заявлению о выборе (замене) страховой медицинской организации иностранные граждане представляют документы или их заверенные копии, необходимые для регистрации в качестве застрахованного лица для временно пребывающих в РФ трудящихся государств — членов ЕАЭС, в частности, трудовой договор трудящегося государства — члена ЕАЭС.

Ст. 327.2 ТК РФ установлено, что наряду с условиями, предусмотренными ч. 2 ст. 57 ТК РФ, обязательным для включения в трудовой договор с работником, являющимся временно пребывающим в РФ иностранным гражданином или лицом без гражданства, за исключением случаев, установленных федеральными законами или международными договорами РФ, является условие об указании оснований оказания такому работнику медицинской помощи в течение срока действия трудового договора, в том числе реквизитов договора(полиса)добровольного медицинского страхования либо заключенного работодателем с медицинской организацией договора о предоставлении такому работнику платных медицинских услуг.

Договор (полис) добровольного медицинского страхования либо заключенный работодателем с медицинской организацией договор о предоставлении платных медицинских услуг работнику, являющемуся иностранным гражданином или лицом без гражданства, должен обеспечивать оказание такому работнику первичной медико-санитарной помощи и специализированной медицинской помощи в неотложной форме.

Однако с 2017 г. иностранному работнику из стран ЕАЭС чтобы получить полис, нужно представить трудовой договор.

Поэтому положения ст. 327.2 ТК РФ на указанных иностранных работников не распространяются.

Следовательно, сначала заключается трудовой договор с работником из страны ЕАЭС.

С трудовым договором иностранный работник отправляется в страховую медицинскую организацию.

В день подачи заявления о выборе страховой медицинской организации страховая медицинская организация выдает застрахованному лицу полис либо временное свидетельство, подтверждающее оформление полиса и удостоверяющее право на бесплатное оказание им медицинской помощи медицинскими организациями при наступлении страхового случая (п. 34 Правил).

Работодатель внесет данные о полисе в трудовой договор.

Поскольку бумажный полис выдается работникам из стран ЕАЭС со сроком действия до конца календарного года, но не более срока действия трудового договора, заключенного с трудящимся государства — члена ЕАЭС, то если трудовой договор заключен на неопределенный срок, то полис нужно переоформлять ежегодно.

Отметим, что по мнению Минтруда РФ, при заключении трудового договора с гражданином Республики Беларусь наличие договора (полиса) добровольного медицинского страхования, действующего на территории РФ, или соответствующего договора работодателя с медицинской организацией не требуется (письмо от 17.12.2015 г. № 16-4/В-823).

В соответствии с ч. 4.1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» у застрахованных лиц (иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ) возникает право на получение страхового обеспечения в виде пособия по временной нетрудоспособности при условии уплаты за них страхователями страховых взносов в ФСС РФ за период не менее шести месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай.

В письме от 05.12.2014 г. № 17-1/10/В-8313 Минтруд РФ сообщил, что с 1 января 2015 года граждане Республики Беларусь, Республики Казахстан и Республики Армения имеют право на получение всех видов пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, социальное пособие на погребение) с первого дня работы на территории РФ независимо от того, являются ли они временно пребывающими, временно или постоянно проживающими на территории РФ.

ФСС РФ в Информации, опубликованной на сайте 31.07.2017 г., озвучил такую же позицию.

При этом, подчеркнул ФСС РФ, право на получение пособий у данных работников возникает независимо от периода уплаты страхователем страховых взносов.

Поскольку исходя из положений п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС социальное обеспечение (социальное страхование) (кроме пенсионного) трудящихся государств-членов и членов семей осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства, то страхователь уплачивает страховые взносы по тем же тарифам, что и в отношении российских работников (письмо ФНС РФ от 14.02.2017 г. № БС-4-11/2686).

В письме от 22.11.2017 г. № ГД-4-11/26208@ ФНС РФ разъяснила, что поскольку Договор о ЕАЭС не содержит специальных положений, определяющих условия обязательного пенсионного страхования трудящихся государств-членов, и отдельный договор по пенсионному страхованию и обеспечению не принят, то в части вопросов пенсионного страхования применяется законодательство страны трудоустройства.

В соответствии с положениями ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» временно пребывающие на территории РФ иностранные граждане, являющиеся высококвалифицированными специалистами в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», не являются застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования, и с выплат в пользу таких лиц, в том числе граждан государств — членов ЕАЭС, временно пребывающих и работающих по трудовым договорам на территории РФ, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с положениями НК РФ не уплачиваются.

Таким образом, иностранные граждане государств — членов ЕАЭС (за исключением временно пребывающих на территории РФ иностранных граждан, являющихсявысококвалифицированными специалистами) с первого дня работы на территории РФ независимо от своего статуса являются застрахованными в системе обязательного пенсионного страхования РФ наравне с гражданами РФ, на выплаты в пользу таких граждан начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с нормами НК РФпо тем же тарифам, что и с выплат гражданам РФ.

При заполнении Расчета по страховым взносам, форма и порядок заполнения которого утверждены приказом ФНС РФ от 10.10.2016 г. № ММВ-7-11/551@, в подразделе 3.2.1 раздела 3 Расчета в отношении иностранных граждан государств — членов ЕАЭС применяются коды соответствующих категорий застрахованного лица российских работников (без указания в кодах первых двух знаков аббревиатуры ВЖ или ВП) в соответствии с приложением № 8 к порядку заполнения Расчета.