Несвоевременное перечисление НДФЛ налоговым агентом

(Решение ФНС РФ от 22.06.2018 г. № СА-4-9/12105@)

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

В соответствии со ст. 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Согласно правовой позиции Конституционного суда РФ, изложенной в постановлении от 06.20.2018 г. № 6-П, просрочка в перечислении налоговых платежей возможна не только вследствие недостоверного декларирования налога (неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой отчетности), но и безотносительно к этому, например – имея в виду, что налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет налоговые платежи по НДФЛ, по общему правилу, не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ), – в результате упущений организационно-технического характера, связанных с удержанием данного налога, которые даже при правильном расчете подлежащего удержанию и перечислению налога за отчетный (налоговый) период не исключают ошибок и недоимок в ранее состоявшихся платежах.

Такие промежуточные (внутригодовые) неточности могут быть обнаружены и исправлены налоговым агентом, а вызванная ими задолженность устранена как до представления расчета налоговым органам, так и впоследствии, однако в обоих случаях они приводят к просрочке в перечислении удержанного налога, которая может быть непреднамеренной.

Принимая во внимание расхождения в понимании положений п. 4 ст. 81 и ст. 123 НК РФ, имеющие место в судебной практике, Суд приходит к выводу, что эти положения в их взаимосвязи не должны толковаться как лишающие налогового агента, допустившего просрочку в уплате НДФЛ, который был правильно исчислен им в представленном налоговому органу расчете, права на освобождение от налоговой ответственности, если он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления удержанного налога или о назначении выездной налоговой проверки, при том, что отсутствуют доказательства, указывающие на то, что несвоевременное перечисление налоговым агентом в бюджет сумм налога носило преднамеренный характер, не было результатом его упущения (технической или иной ошибки).

П. 2 ст. 69 НК РФ установлено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

На основании п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

ФНС рассмотрела ситуацию, когда обществом в установленный НК РФ срок представлен расчет по форме 6-НДФЛ, в котором отражена сумма удержанного НДФЛ.

При этом данная сумма НДФЛ самостоятельно налоговым агентом в бюджетную систему РФ не перечислена.

Неперечисление обществом удержанного НДФЛ в сроки, установленные НК РФ, послужило основанием для привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, в виде взыскания штрафа.

При этом довод общества о наличии оснований для освобождения его от налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, в соответствии с Постановлением № 6-П признан необоснованным, поскольку данное постановление применяется к добросовестному налогоплательщику, который допустил несвоевременное перечисление НДФЛ в силу технической либо иной ошибки (непреднамеренно), при этом уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления удержанного налога.

Между тем, НДФЛ и соответствующая сумма пеней взысканы с Общества в принудительном порядке в соответствии со ст. 46 НК РФ.

При таких обстоятельствах, считает ФНС, Постановление № 6-П в рассматриваемой ситуации не подлежит применению.

Основания для освобождения налогового агента от привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, отсутствуют.