Налоговые каникулы для предпринимателя на УСН

Индивидуальный предприниматель впервые зарегистрировался как предприниматель. Основной ОКВЭД 16.10 «Распиловка и строгание древесины». Система налогообложения – УСН (доходы – расходы).
Может ли он применять налоговую ставку 0% и на какое время?

В соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 г. № 477-ФЗ в период с 1 января 2015 года до 1 января 2021 года законами субъектов РФ для впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, могут быть установлены налоговые каникулы.

Согласно п. 4 ст. 346.20 НК РФ законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

Положения п. 4 ст. 346.20 НК РФ не применяются с 1 января 2021 года (ст. 2 Закона № 477-ФЗ).

Указанные предприниматели вправе применять налоговую ставку в размере 0% со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов.

То есть если, например, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, начал применять налоговую ставку в размере 0% с 1 августа 2018 года, то он может ее применять в течение 2018–2019 годов при условии, что за этот период он не прерывает предпринимательскую деятельность, облагаемую по указанной налоговой ставке.

В период действия налоговой ставки в размере 0% индивидуальные предприниматели, выбравшие объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, не уплачивают минимальный налог, предусмотренный п. 6 ст. 346.18 НК РФ.

Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0%, устанавливаются субъектами РФ на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности.

Ст. 1-1 Закона Свердловской области от 15.06.2009 г. № 31-ОЗ «Об установлении на территории Свердловской области налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков» установлено, что налоговая ставка при применении УСН в случае, если объектом налогообложения являются доходы, установлена в размере 0% для впервые зарегистрированных налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, осуществляющих один или несколько из следующих видов предпринимательской деятельности, в том числе виды деятельности, входящие в класс «Обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения» в соответствии с федеральным законодательством, устанавливающим классификацию видов экономической деятельности.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 2 Закона № 31-ОЗ для впервые зарегистрированных налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, осуществляющих один или несколько видов предпринимательской деятельности, указанных в ст. 1-1 Закона № 31-ОЗ, также установлена ставка 0%.

По итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 0%, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70%.

В случае нарушения ограничений на применение налоговой ставки в размере 0%, установленных главой 26.2 НК РФ и законом субъекта РФ, индивидуальный предприниматель считается утратившим право на ее применение и обязан уплатить налог по налоговым ставкам, предусмотренным п. 1, 2 или 3 ст. 346.20 НК РФ, за налоговый период, в котором нарушены указанные ограничения.