Представление расчета по страховым взносам, форм 6-НДФЛ и 2-НДФЛ в случае смерти ИП

Тематики: Индивидуальный предприниматель, НДФЛ, Страховые взносы

(Письмо ФНС РФ от 27.08.2018 г. № БС-4-11/16557@)

П. 2 ст. 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно по форме 2-НДФЛ не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, и расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, за первый квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В письме от 03.05.2012 г. № ЕД-4-3/7407@ ФНС сообщала, что в случае если индивидуальный предприниматель — налоговый агент был снят с учета по причине смерти, то обязанность по представлению формы 2-НДФЛ отсутствует.

В комментируемом письме ФНС РФ сообщила, что по вопросу представления расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в случае смерти индивидуального предпринимателя следует руководствоваться разъяснениями, изложенными в письме ФНС РФ от 03.05.2012 г. № ЕД-4-3/7407@.

Ст. 80 НК РФ определено, что расчет по страховым взносам представляет собой письменное заявление или заявление плательщика страховых взносов, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объекте обложения страховыми взносами, о базе для исчисления страховых взносов, об исчисленной сумме страховых взносов и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты страховых взносов.

Расчет представляется в налоговый орган лично или через представителя, путем направления в виде почтового отправления с описью вложения, передачи в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В соответствии с п. 1.1 Порядка заполнения расчета по страховым взносам, утвержденного приказом ФНС РФ от 10.10.2016 г. № ММВ-7-11/551@, достоверность и полнота сведений, указанных в Расчете, подтверждаются плательщиком страховых взносов или представителем плательщика страховых взносов.

Исходя из положений п. 5 ст. 80 НК РФ при представлении Расчета уполномоченному представителю плательщика страховых взносов необходимо указать наименование документа, подтверждающего его полномочия, с приложением копии документа – доверенности.

П.п. 5 п. 1 ст. 188 ГК РФ определено, что действие доверенности прекращается, в частности, вследствие смерти гражданина, выдавшего доверенность.

В соответствии с п.п. 2 п. 28 Административного регламента Федеральной налоговой службы по приему налоговых деклараций (расчетов), утвержденного приказом Минфина РФ от 02.07.2012 г. № 99н, основанием для отказа в приеме, в частности, Расчета является отсутствие документов, подтверждающих в установленном порядке полномочия лица — уполномоченного представителя заявителя на представление Расчета или подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в Расчете.

Поэтому, разъяснила ФНС, представление Расчета уполномоченным представителем по доверенности, утратившей силу, является неправомерным и у налогового органа отсутствуют правовые основания для его приема.