Списание кредиторской задолженности в связи с истечением срока давности

Тематики: Бухгалтерский практикум, Налог на прибыль организаций

Поступило требование из налоговой инспекции о предоставлении пояснений к налоговой декларации за 2016 г. Необходимо предоставить письменные пояснения, необходимые для проведения камеральной проверки декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2016 г.: по корректировке налоговой базы за предыдущие налоговые периоды по строке 101 приложения № 1 к листу 02. В данной строке стоит сумма списанной кредиторской задолженности по причине истечения срока исковой давности. Сумма кредиторской задолженности списана на основании приказа и бухгалтерской справки.
Подскажите, пожалуйста, как мне грамотно ответить на требование и что необходимо приложить в ответу.

К сожалению, Вы не указали точных данных: когда возникла задолженность, когда истек срок исковой давности, когда произошло списание задолженности.

Поэтому конкретно по Вашей ситуации дать точную информацию не представляется возможным.

Будем исходить из общих правил.

Согласно ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

Общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 ГК РФ (ст. 196 ГК РФ).

В соответствии со ст. 200 ГК РФ если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

По обязательствам с определенным сроком исполнения (например, срок поставки, выполнения работ, оказания услуг, срок оплаты) течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен или определен моментом востребования, срок исковой давности начинает течь со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется срок для исполнения такого требования, исчисление срока исковой давности начинается по окончании срока, предоставляемого для исполнения такого требования.

При этом срок исковой давности во всяком случае не может превышать десять лет со дня возникновения обязательства.

Ст. 203 ГК РФ предусмотрены основания для перерыва течения срока исковой давности.

Течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

В п. 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.09.2015 г. № 43 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм ГК РФ об исковой давности» разъяснено, что к действиям, свидетельствующим о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности, в частности, могут относиться: признание претензии; изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или о рассрочке платежа); акт сверки взаимных расчетов, подписанный уполномоченным лицом.

Ответ на претензию, не содержащий указания на признание долга, сам по себе не свидетельствует о признании долга.

Признание части долга, в том числе путем уплаты его части, не свидетельствует о признании долга в целом, если иное не оговорено должником.

В тех случаях, когда обязательство предусматривало исполнение по частям или в виде периодических платежей и должник совершил действия, свидетельствующие о признании лишь части долга (периодического платежа), такие действия не могут являться основанием для перерыва течения срока исковой давности по другим частям (платежам).

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных п.п. 21.1 п. 1 ст. 251 НК РФ.

К другим основаниям можно отнести ликвидацию кредитора, исключение кредитора из ЕГРЮЛ на основании Федерального закона от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ.

ФНС РФ в письме от 08.12.2014 г. № ГД-4-3/25307@ разъяснила, что кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов по данным инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководства организации.

П. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, установлено, что суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

Вместе с тем отметила ФНС в письме от 08.12.2014 г. № ГД-4-3/25307@, дата признания внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли установлена п. 4 ст. 271НК РФ.

Так, доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.

Учитывая вышеизложенное, положения ст. 250 НК РФ предусматривают обязанность налогоплательщика отнести суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в состав внереализационных доходов в год истечения срока исковой давности.

По поводу приказа руководителя о списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, нужно учитывать следующее.

Президиум ВАС РФ ранее считал, что указанную кредиторскую задолженность можно учесть для целей налогообложения как и в бухгалтерском учете – на основании приказа руководителя (постановление от 15.07.2008 г. № 3596/08).

Однако через два года Президиум ВАС РФ в постановлении от 08.06.2010 г. № 17462/09 разъяснил, что нарушение п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета, выразившееся в неисполнении обязанности по проведению инвентаризации обязательств в установленный законом срок и изданию соответствую-щего приказа, не может рассматриваться в качестве основания для невключения кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных доходов того налогового периода, в котором истек срок исковой давности.

Положения п. 18 ст. 250 НК РФ в совокупности с нормами, регулирующими ведение бухгалтерского учета, предусматривают обязанность налогоплательщика учесть суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный налогоплательщиком.

Эта обязанность подлежит исполнению вне зависимости от того, проводилась ли налогоплательщиком инвентаризация задолженности и был ли издан по ее результатам приказ руководителя о списании задолженности.

Поэтому если издается приказ о списании кредиторской задолженности, то он должен быть издан только в том налоговом (отчетном) периоде, в котором истек срок исковой давности.

Вероятнее всего, в Вашем случае налоговому органу нужно представить документы, подтверждающие возникновение долга, дату начала и окончания срока исковой давности, приказ руководителя о списании кредиторской задолженности с указанием даты издания приказа.

Повышенное внимание контролирующих органов может быть вызвано тем, что бывают случаи, когда приказ выпускается сознательно позже истечения срока исковой давности в другом налоговом (отчетном) периоде.

Цель – уменьшить сумму налога на прибыль (допустим, в периоде истечения срока исковой давности сумма доходов значительно превышает сумму расходов, и если в этом же периоде отразить данные внереализационные доходы, сумма налога значительно увеличится).

В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете), противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, изменения соответствующих показателей в представленной уточненной налоговой декларации (расчете), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему РФ, а также размера полученного убытка, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет) (п. 4 ст. 88 НК РФ).

Согласно ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 119, 129.4, 129.6, 129.9–129.11 НК РФ, а также п. 1.1 и 1.2 ст. 126 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, в том числе непредставление(несвоевременное представление) лицом в налоговый орган предусмотренных п. 3 ст. 88 НК РФ пояснений в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей.