Выплаты по гражданско-правовым договорам и Расчет по страховым взносам

(Письмо ФНС РФ от 31.07.2018 г. № БС-4-11/14783)

В № 37 «А-Э» опубликован ответ на вопрос читателя «Пониженные тарифы страховых взносов при УСН».

В частности, рассматривалась ситуация с выплатами по гражданско-правовым договорам и отражением данных выплат в Расчете по страховым взносам.

На момент подготовки ответа официальной позиции контролирующих органов не было.

Комментируемое письмо ФНС РФ хоть и датировано июлем, обнародовано только в сентябре.

Позиция редакции соответствует озвученной позиции налоговиков.

Далее – разъяснения чиновников.

В соответствии с положениями п.п. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В силу действия норм п.п. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не подлежат включению любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, определен ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Так, исходя из положений ст. 2 Закона № 255-ФЗ обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат, в частности, граждане РФ, работающие по трудовым договорам, которые, соответственно, и являются застрахованными лицами.

На лиц, получающих вознаграждения в рамках заключенных гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не распространяется, и данные лица по указанному виду страхования застрахованными не являются.

В соответствии с п. 11.2 Порядка заполнения расчета по страховым взносам, утвержденного приказом ФНС РФ от 10.10.2016 г. № ММВ-7-11/551@, по строкам 010–070 приложения № 2 к разделу 1 расчета производится расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу физических лиц, являющихся застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования.

Учитывая, что физические лица, получающие вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, не являются застрахованными лицами, по данным физическим лицам показатели строк 010–070 приложения № 2 к разделу 1 расчета по страховым взносам не заполняются.

При этом согласно п. 22.1 Порядка раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» расчета заполняется плательщиками на всех застрахованных лиц за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, в том числе в пользу которых в отчетном периоде начислены выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В строке 180 подраздела 3.1 раздела 3 расчета указывается признак застрахованного лица в системе обязательного социального страхования (п. 22.19 Порядка), и данный показатель обязателен к заполнению.

Учитывая изложенное, в строке 180 подраздела 3.1 раздела 3 расчета по лицам, в отношении которых производились выплаты по гражданско-правовым договорам, следует указать признак «2» – не являются застрахованными лицами.