НДС при расчетах в условных единицах

С покупателем заключен договор поставки, порядок расчета: «Цена товара согласована сторонами в спецификациях. Изменение цены товара в сторону увеличения не допускается». Порядок оплаты указывается в каждой спецификации к данному договору. Форма оплаты – безналичный расчет. Расчеты осуществляются в рублях РФ. В спецификации № 1 указана цена за товар в у.е. с НДС. Срок оплаты 60% – предоплата в течение 5 календарных дней после подписания спецификации; 30% – предоплата в течение 5 календарных дней после извещения о готовности оборудования; 10% – окончательный расчет в течение 5 календарных дней после подписания акта запуска оборудования в эксплуатацию. Одна у.е. принимается равной одному евро. Оплата производится в рублях по курсу ЦБ на день платежа. После получение предоплаты 60% и 30% мы отгружаем оборудование, стоимость с НДС указываем в рублях, переводим на день отгрузки стоимость в спецификации. Затем получаем 10% – окончательный расчет. Отчетность за 1 квартал уже сдана.
Правильно ли я поняла из нормативной базы, что мы допустили ошибку, сформировав УПД на всю стоимость, указанную в спецификации, пересчитав ее по курсу на дату отгрузки? Нужно было от всей стоимости по спецификации в у.е. вычесть сумму предоплаты в у.е., умножить на курс на дату отгрузки, полученную цифру сложить с суммой предоплаты в рублях. Это и есть сумма по отгрузочному счету-фактуре. Если исправлять счет-фактуру по реализации, лучше исправительным или корректирующим? В счете-фактуре несколько позиций, уменьшить стоимость одной позиции или пропорционально всех?

Согласно ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях.

В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.).

Поскольку на территории РФ расчеты проводятся только в валюте РФ – рублях, цену, установленную в договорах с российскими партнерами в иностранной валюте или условных единицах, следует пересчитывать в рубли.

В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

В соответствии с п. 4 ст. 153 НК РФ если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база по НДС не корректируется.

Разницы в сумме налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ.

Таким образом, разъяснил Минфин РФ в письме от 28.12.2017 г. № 03-07-09/87714, в счетах-фактурах по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) по указанным договорам, в графе 5 счета-фактуры, в которой указывается стоимость всего количества отгруженных по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без НДС, следует указывать стоимость товаров (работ, услуг) без налога в рублях, определенную исходя из стоимости товаров (работ, услуг) без налога в условных денежных единицах, пересчитанных в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При определении налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей частичной оплаты в рублях норму п. 4 ст. 153 НК РФ следуетприменять в отношении части стоимости товаров (работ, услуг), выраженной в условных денежных единицах, не оплаченной покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг).

Поэтому часть стоимости товаров (работ, услуг), не оплаченная покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг), пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их отгрузки.

Ранее поступившая частичная оплата в рублях не пересчитывается.

Согласно п. 14 ст. 167 НК РФ в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты) предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей оплаты (частичной оплаты) также возникает момент определения налоговой базы.

При этом, подчеркнул Минфин РФ в письме от 23.12.2015 г. № 03-07-11/75467, исключений из данного порядка в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, не предусмотрено.

Поэтому при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее поступившей частичной оплаты в рублях налоговая база определяется как полная стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) в рублях, включая оплаченную и неоплаченную части.

При этом неоплаченная часть стоимости товаров (работ, услуг) пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их отгрузки.

То есть на день отгрузки оборудования налоговую базу Вы должны были определить следующим образом.

Оплаченная авансом часть цены оборудования без НДС в у.е., умноженная на курс евро, установленный ЦБ РФ на день предоплаты (если договором предусмотрен другой (договорной) курс у.е., то применяется договорной курс) плюс не оплаченная авансом цена оборудования без НДС, умноженная на курс евро, установленный ЦБ РФ на день отгрузки.

В соответствии с п. 3 ст. 168 и п. 10 ст. 172 НК РФ корректировочный счет-фактура выставляется покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение.

В Вашем случае изменения цены отгруженного товара не произошло (не изменились условия договора).

В случае если изменение стоимости товаров (работ, услуг) произошло в результате исправления ошибки, возникшей при оформлении счета-фактуры в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), то корректировочный счет-фактура продавцом не выставляется, а в счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), вносятся исправления в порядке, установленном п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137.

Таким образом, при изменении стоимости услуг в связи с исправлением ошибки, возникшей из-за неправильного указания данных в отношении оказанных услуг, в счет-фактуру, выставленный при оказании услуг, вносятся исправления в порядке, установленном вышеуказанным п. 7 Правил (письмо Минфина РФ от 25.02.2015 г. № 03-07-09/9433).

В письме от 19.04.2017 г. № 03-07-09/23491 Минфин РФ разъяснил, что счета-фактуры, в которых неверно (в том числе с арифметическими ошибками) указаны стоимость товаров (работ, услуг) и сумма НДС, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм НДС.

ФНС РФ также сообщила, что в случае если изменение стоимости товаров (работ, услуг) произошло в результате исправления технической ошибки, возникшей в результате неправильного ввода данных о цене и (или) количестве отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в информационные системы, используемые для ведения бухгалтерского и налогового учета, то корректировочный счет-фактура продавцом не выставляется.

В этом случае в выставленный счет-фактуру следует внести соответствующие исправления.

Указанные исправления вносятся продавцом в порядке, установленном п. 7 Приложения № 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 (письмо от 01.02.2013 г. № ЕД-4-3/1406@).

Согласно п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, в новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и дата исправления.

Остальные показатели нового экземпляра счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточненные (измененные), указываются в соответствии с настоящим документом.

Счет-фактура с внесенными в него исправлениями подписывается руководителем и главным бухгалтером организации или индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя либо иными уполномоченными в установленном порядке лицами.

Таким образом, Вам нужно составить исправленный (новый) счет-фактуру и зарегистрировать его в дополнительном листе книги продаж.

Исправительный счет-фактура оформляется как новый документ с указанием номера и даты первичного счета-фактуры и в строке 1а указывается порядковый номер и дата документа.

По мнению редакции, в исправительном счете-фактуре логичнее указать новые данные по суммам, сохранив все позиции, которые были в первичном счете-фактуре.