Резервы по сомнительным долгам

Новая организация (ОСН). Как нужно формировать резерв сомнительных долгов в налоговом учете?

Согласно ст. 266 НК РФ налогоплательщик вправе (но не обязан) создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном указанной статьей НК РФ.

Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

В соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Данные налогового учета должны отражать в том числе порядок формирования сумм создаваемых резервов.

Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода.

При принятии решения о формировании резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли в учетную политику организации должны быть внесены соответствующие изменения.

Следовательно, считает Минфин РФ, формирование указанного резерва для целей налогообложения может быть осуществлено только с начала нового налогового периода (письмо от 03.10.2018 г. № 03-03-06/1/71046).

Согласно п. 4 ст. 266 НК РФ сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10% от выручки за указанный налоговый период, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

При исчислении резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из величин – 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчетный период.

Таким образом, ограничение, указанное в данном положении ст. 266 НК РФ, относится к сумме резерва по сомнительным долгам.

Следовательно, сумма данного резерва в течение налогового периода не может превышать большую из величин – 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчетный период.

Таким образом, сумма создаваемого организацией резерва по сомнительным долгам может быть меньше установленной предельной величины выручки.

На основании п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризациидебиторской задолженности.

Оформление иных документов для формирования резерва положениями ст. 266 НК РФ не предусмотрено.