Момент распределения дивидендов

(Письмо Минфина РФ от 08.10.2018 г. № 03-03-06/1/72153)

Согласно п. 5 ст. 275 НК РФ сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, не указанного в п. 6 ст. 275 НК РФ, исчисляется налоговым агентом в соответствии с п. 4 ст. 275 НК РФ по формуле:

Н = К × С_Н × (Д₁ – Д₂), где:

Д₁ – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д₂ – общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

При этом показатель Д₁, используемый в формуле, включает в себя общую сумму дивидендов, подлежащую распределению российской организацией в пользу всех получателей, в том числе и в пользу иностранных организаций и физических лиц — нерезидентов РФ.

Показатель Д₂ определяется на момент распределения дивидендов в пользу всех налогоплательщиков — получателей дивидендов.

Учитывая положения ст. 11 НК РФ, под «моментом распределения дивидендов» следует понимать смысл, заложенный гражданским законодательством.

Согласно ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» чистая прибыль (прибыль после налогообложения) подлежит распределению в соответствии с решением общего собрания участников (акционеров) общества, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и (или) по результатам финансового года.

Таким образом, разъяснил Минфин, под «моментом распределения дивидендов» в контексте положений ст. 275 НК РФ понимается дата принятия решения обществом о распределении (выплате) дивидендов.