Представление отчетности по НДС и налогу на прибыль, налогу на имущество организаций, НДФЛ, страховым взносам при отсутствии финансово-хозяйственной деятельности и объектов налогообложения

(Письмо ФНС РФ от 16.11.2018 г. № БС-4-21/22277@)

В соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Таким образом, сообщила ФНС, единая (упрощенная) налоговая декларация может быть представлена (при соответствии указанным выше условиям) по НДС и налогу на прибыль организации.

П. 2 ст. 80 НК РФ предусматривает, что единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

Следовательно, НК РФ предусматривает ежеквартальное представление единой (упрощенной) налоговой декларации.

Вместе с тем, подчеркнула ФНС, в соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

Обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовому платежу) по налогу на имущество организаций в налоговый орган установленаст. 386 НК РФ, согласно которой налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовому платежу) представляют налогоплательщики, то есть организации, имеющие объект налогообложения.

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ (справка по форме 2-НДФЛ), и расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (расчет по форме 6-НДФЛ), по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Таким образом, обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учета справок по форме 2-НДФЛ и расчета по форме 6-НДФЛ у организаций возникает в случае, если они в соответствии со ст. 226 НК РФ признаются налоговыми агентами.

В этой связи у организации, не производящей выплаты доходов физическим лицам, обязанности по представлению справок по форме 2-НДФЛ и расчета по форме 6-НДФЛ не возникает.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 229 НК РФ обязанность по представлению в налоговые органы налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) возникает исключительно у налогоплательщиков — физических лиц, указанных в ст. 227, 227.1 и п. 1 ст. 228 НК РФ.

П. 7 ст. 431 НК РФ предусмотрена обязанность плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, представлять в установленном порядке Расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в частности, в налоговый орган по месту нахождения организации.

НК РФ не предусмотрено освобождение от исполнения обязанности плательщика страховых взносов по представлению Расчетов в случае отсутствия у организации финансово-хозяйственной деятельности.

Данная позиция согласована с Минфином РФ.

В случае отсутствия у плательщика страховых взносов — организации выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц в течение того или иного расчетного (отчетного) периода плательщик обязан представлять в налоговый орган в установленный законодательством РФ о налогах и сборах срок Расчет с нулевыми показателями.

Форма Расчета и Порядок заполнения Расчета утверждены приказом ФНС РФ от 10.10.2016 г. № ММВ-7-11/511@.

В соответствии с Порядком обязательными для заполнения всеми плательщиками страховых взносов являются:

– титульный лист;

– раздел 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов»;

– подраздел 1.1 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование» и подраздел 1.2 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование» приложения 1 к разделу 1;

– приложение 2 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» к разделу 1;

– раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах».

При этом согласно п. 22.2 Порядка в персонифицированных сведениях о застрахованных лицах, в которых отсутствуют данные о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, подраздел 3.2 раздела 3 не заполняется.

Согласно п. 2.20 Порядка в случае отсутствия какого-либо показателя количественные и суммовые показатели заполняются значением «0» (ноль), в остальных случаях во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк.