Возврат переплаты по НДФЛ. Исчисление сроков

Тематики: НДФЛ

(Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 30.01.2019 г. № Ф09-8871/18)

Компания ошибочно перечислила бóльшую сумму НДФЛ за 2014 г.

Сумма налога внесена в бюджет 10.02.2014 г.

Заявление о возврате ошибочно перечисленного НДФЛ за 2014 год было подано компанией 11.12.2017 г.

Налоговая инспекция отказала в возврате налога в связи с истечением 3-летнего срока на подачу заявления о возврате.

Компания обратилась в суд.

Налоговый агент считает, что налоговым периодом по НДФЛ является год, в связи с чем срок для возврата налога, установленный п. 7 ст. 78 НК РФ, следует исчислять не с момента перечисления налоговым агентом денежных средств в бюджет, а с момента, когда окончательно сформирована налоговая база по НДФЛ (по истечении календарного года и наступлении срока представления отчетности).

Кроме того, общество считает, что право на обращение в суд возникает не с даты излишней уплаты налога в бюджет, а с даты обращения субъекта в налоговый орган за их возвратом, поскольку до такого обращения, исходя из положений, установленных ст. 78 НК РФ, у налогового органа не возникает обязанности по возврату этих сумм.

Срок для обращения в суд с иском следует исчислять с даты вынесения инспекции решения об отказе в возврате спорной переплаты.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды исходили из пропуска трехлетнего срока для обращения в суд с иском о возврате излишне уплаченного налога.

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в п. 79 постановления Пленума от 30.07.2013 г. № 57, при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что п. 7 ст. 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к п. 3 ст. 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 г. № 1051/11, обязанности налогового агента в части сроков удержания и перечисления в бюджет НДФЛ предусмотрены ст. 226 НК РФ и не связаны с окончанием налогового периода, в отличие от обязанностей налогоплательщиков, установленных ст. 227, 228 НК РФ.

Суд отметил, что излишняя уплата НДФЛ в спорной сумме была вызвана действиями самого общества, об имеющейся переплате он мог и должен был знать в момент фактического перечисления НДФЛ в бюджет с учетом того, что в силу положений п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.