Предприниматель на УСН и страховые взносы. Борьба продолжается

Тематики: Индивидуальный предприниматель, Страховые взносы, УСН

(Определение Верховного Суда РФ от 19.02.2019 г. № 306-КГ18-25467)

В нескольких номерах «А-Э» за 2018 г. подробно освещался вопрос об уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, страховых взносов за свое страхование.

Положениями п.п. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода, который заключается в следующем:

– в случае если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период не превышает 300 000 рублей, – в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рубля за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

– в случае если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период превышает 300 000 рублей, – в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рубля за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1% суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абз. 2 п.п. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ.

Поэтому если доход индивидуального предпринимателя в расчетном периоде превышает 300 000 руб., то такой индивидуальный предприниматель помимо фиксированного размера страховых взносов доплачивает на свое пенсионное страхование 1% с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., но до определенной предельной величины.

При этом согласно п.п. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ в целях применения положений п. 1 данной статьи для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Исходя из положений ст. 346.15 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при определении доходов учитывают доходы, указанные в п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.

Таким образом, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период.

Минфин неоднократно сообщал, что расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ, в этом случае не учитываются.

Минфин настаивает, что НК РФ вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ.

Минфин убежден, что норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, НК РФ не содержит.

Что касается постановления Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 г. № 27-П, в котором Конституционный Суд РФ признал, что для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ, его доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, то, убежден Минфин, данное постановление касается только плательщиков страховых взносов — индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, что, соответственно, нашло отражение в п.п. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ об определении величины дохода для целей уплаты страховых взносов индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ.

Следовательно, порядки определения доходов в целях уплаты страховых взносов индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, и индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ, нетождественны, так как НК РФ прямо указывает индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН, на необходимость определения доходов только в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Таким образом, сообщили чиновники в письме от 20.04.2018 г. № 03-15-05/26684, разъяснения Минфина РФ не вступают в противоречие с постановлением Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 г. № 27-П, поскольку основаны исключительно на положениях НК РФ, не рассмотренных в постановлении Конституционного Суда РФ.

Определение Верховного Суда РФ от 18.04.2017 г. № 304-КГ16- 16937 принято в отношении исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, которые регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», действовавшим до 1 января 2017 года (письма Минфина РФ от 06.02.2019 г. № 03-15-06/6911, от 31.01.2019 г. № 03-15-05/5607, от 31.01.2019 г. № 03-15-05/5605, от 31.01.2019 г. № 03-15-05/5604, от 14.01.2019 г. № 03-15-05/807).

В комментируемом Определении ВС РФ сообщил, что право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов предусмотрено п. 3 ч. 1 ст. 28 Закона № 212-ФЗ.

В соответствии со ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 г. № 250-ФЗ решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов применительно к отчетным (расчетным) периодам, истекшим до 01.01.2017 г., принимают органы ПФР, и направляют его в соответствующий налоговый орган.

Пенсионный орган выносит решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, исполнение которого производится администратором страховых взносов (после 01.01.2017 г. таковыми являются налоговые органы).

Применительно к положениям ст. 20 Закона № 250-ФЗ с 1 января 2017 года администратором страховых взносов является налоговый орган.

Согласно п. 33 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» ст. 78 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком этого права, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате названных сумм либо о их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности, одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.

Принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 г. № 27-П).

Верховный Суд РФ считает, что доводы пенсионного фонда о недопустимости распространения правового подхода, изложенного в постановлении Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 г. № 27-П, на предпринимателя, применяющего УСН, подлежат отклонению с учетом правовых позиций, сформулированных в определениях Верховного Суда РФ от 04.04.2017 г. № 301-КГ16-16732, от 23.05.2017 г. № 308-КГ16-19401, от 22.11.2017 г. № 303-КГ17-8359.