Реорганизация путем присоединения. Применение налоговой ставки 0%

(Письмо Минфина РФ от 07.02.2019 г. № 03-03-06/1/7519)

Согласно п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, применяется налоговая ставка в размере 0%.

Таким образом, подчеркнул Минфин, условием применения вышеуказанной ставки налога на прибыль является непрерывное владение организацией, получающей дивиденды, в течение не менее 365 календарных дней на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации.

Соблюдение условий применения ставки налога на прибыль в размере 0% проверяется на день принятия решения о выплате дивидендов.

При этом в силу ст. 11 НК РФ под организациями в контексте НК РФ понимаются, в частности, юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица согласно ст. 57 ГК РФ первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

В соответствии с п. 2 ст. 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.

При этом согласно ст. 218 ГК РФ в случае реорганизации юридического лица право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит к юридическим лицам — правопреемникамреорганизованного юридического лица.

Также ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» установлено, что реорганизация юридического лица в форме присоединения с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных юридических лиц считается завершенной.

Таким образом, в случае реорганизации в форме присоединения одной организации к другой право собственности на имущество присоединенной организации возникает у присоединившей организации на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

В связи с этим, считает Минфин, исчисление срока владения на праве собственности имуществом присоединенной организации у присоединившей российской организации в случае реорганизации и присоединения к ней российской организации, удовлетворяющей критериям п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, начинается с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.