Объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность

Тематики: Налог на имущество организаций

(Письмо ФНС РФ от 05.03.2019 г. № БС-4-21/3950@)

Согласно п. 21 ст. 381 НК РФ организации освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, – в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества.

В соответствии с п. 1 ст. 381.1 НК РФ с 1 января 2018 года налоговая льгота, указанная в п. 21 ст. 381 НК РФ, применяется на территории субъекта РФ в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ.

Согласно разъяснениям Минфина РФ (письмо от 25.02.2019 г. № 03-05-07-01/12857) если субъектом РФ не установлена налоговая льгота в отношении имущества, указанного в п. 21 ст. 381 НК РФ, то в отношении объектов, поставленных на учет до 01.01.2018 г., по которым не истек трехлетний срок со дня постановки их на учет, организация вправе применять налоговую льготу до истечения указанного срока.

При соблюдении вышеуказанных условий, при заполнении налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций по формам, утвержденным приказом ФНС РФ от 31.03.2017 г. № ММВ-7-21/271@, налогоплательщиками, заявляющими право на льготу по п. 21 ст. 381 НК РФ за налоговые (отчетные) периоды 2019–2020 гг. в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ, по строке с кодом 160 раздела 2 и/или по строке 040 раздела 3 декларации, по строке 130 раздела 2 и/или по строке 040 раздела 3 расчета, заполняемых в отношении указанного имущества, должен быть указан присвоенный данной налоговой льготе код 2010337.

Организациями, заявляющими право на льготу по п. 21 ст. 381 НК РФ в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, в соответствующих строках разделов 2 и 3 декларации и расчета должен быть указан присвоенный данной налоговой льготе код 2010338.

Следует отметить, что в письме Минфина РФ от 25.02.2019 г. № 03-05-07-01/12857 и ФНС РФ от 01.03.2019 г. № БС-4-21/3728@ разъяснено следующее.

Учитывая длящийся характер правоотношений (льгота предоставляется в течение трех лет со дня постановки на учет имущества), а также требования Конституционного Суда РФ о конституционно-правовом режиме стабильных условий хозяйствования (например, Определение Конституционного Суда РФ от 01.07.1999 г. № 111-О), действующий с 01.01.2018 г. порядокприменения налоговой льготы, предусмотренной п. 21 ст. 381 НК РФ, не может распространяться на имущество, в отношении которого эта льгота уже применялась до 01.01.2018 г.

В отношении объектов, поставленных на учет начиная с 01.01.2018 г., налоговая льгота по основанию, предусмотренному п. 21 ст. 381 НК РФ, применяется на территории субъекта РФ только в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ в соответствии с п. 1 ст. 381.1 НК РФ.

Если субъектом РФ не установлена налоговая льгота в отношении имущества, указанного в п. 21 ст. 381 НК РФ, то в отношении объектов, поставленных на учет до 1 января 2018 года, по которым не истек 3-х летний срок со дня постановки их на учет, организация вправе применять налоговую льготу до истечения указанного срока.

При этом чиновники считают, что право на применение налоговой льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной п. 21 ст. 381 НК РФ, в отношении объектов движимого имущества, поставленных на учет до 1 января 2018 года, сохраняется в 2018 году для налогоплательщика независимо от принятия соответствующего закона субъекта РФ только в случае, если налогоплательщик заявлял право на указанную налоговую льготу.