Когда дивиденды замаскированы под займы

Тематики: Индивидуальный предприниматель, УСН

(Определение Верховного Суда РФ от 09.04.2019 г. № 307-ЭС19-5113)

Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы» и осуществляет деятельность по сдаче в аренду собственного недвижимого имущества, строительство, покупку и продажу недвижимого имущества.

Одновременно предприниматель является основным учредителем нескольких организаций.

Предпринимателем как основным учредителем обществ осуществлялась выдача самому себе (как индивидуальному предпринимателю) заемных денежных средств, которые, по мнению налогового органа, по сути, являлись дивидендами, а договоры займа были оформлены лишь для вида, с целью сокрытия для целей налогообложения полученного дохода.

Таким образом, по мнению налогового органа, для целей налогообложения договоры займа были учтены не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, что позволило налогоплательщику получить необоснованную налоговую выгоду.

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ).

На основании ст. 209 НК РФ возникновение обязанности по уплате НДФЛ, установленного главой 23 НК РФ, связывается с наличием объекта налогообложения – получением гражданами дохода от соответствующих источников.

В главе 23 НК РФ упоминание о сумме займа как о доходе, подлежащем налогообложению НДФЛ, отсутствует, в том числе применительно к освобождению такого дохода от налогообложения НДФЛ.

Следовательно, при решении вопроса о взимании НДФЛ с суммы полученного займа необходимо руководствоваться закрепленным в ст. 41 НК РФ общим принципом определения дохода исходя из извлеченной физическим лицом экономической выгоды.

В соответствии с п. 1 Обзора судебной практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015 г., средства, полученные физическим лицом в долг на условиях возвратности и срочности, не признаются доходом, подлежащим налогообложению НДФЛ, поскольку не образуют экономической выгоды, извлеченной физическим лицом от предоставленного ему займа.

В то же время дивиденды, полученные от российской организации, относятся в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиками от источников в РФ, и признаются объектом обложения НДФЛ.

Исходя из выписок банков по счетам предпринимателя, налоговой инспекцией выяснено, что заемные средства составляют основную часть (82%) от всех поступлений на его счета, сумма заемных средств в 6 раз превышает сумму дохода предпринимателя, полученного от ведения предпринимательской деятельности.

При этом у предпринимателя не имелось экономической потребности в привлечении заемных средств при осуществлении предпринимательской деятельности, поскольку сумма доходов от ее ведения более чем в 2 раза превышает сумму расходов, произведенных в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

Более того, практически все заемные средства не использовались предпринимателем при ведении предпринимательской деятельности, а были направлены на его личные счета либо в счет погашения займа.

Как установлено налоговым органом, на момент получения займов у предпринимателя имелась задолженность перед взаимозависимыми и подконтрольными организациями — займодавцами по ранее полученным займам и процентам, начисленным по этим займам.

Доказательств наличия собственных источников денежных средств, достаточных для погашения основной задолженности и уплаты процентов, предприниматель не представил.

Верховный Суд РФ разъяснил, что в рассматриваемой ситуации реальные действия предпринимателя не были связаны с осуществлением им деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, а были направлены на создание схемы, позволяющей выводить денежные средства на его лицевые счета (преимущественно открытые за границей) с целью последующего владения ими в личных целях и без какого-либо намерения возврата в хозяйственный оборот руководимых организаций.

Поэтому в такой ситуации предприниматель привлекается к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДФЛ и соответствующих пеней, а также в части привлечения к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 и п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по НДФЛ, в виде взыскания штрафа.