Амортизационная премия для арендатора. Применение законно
(Определение Верховного суда РФ от 09.09.2014 г. № 305-КГ14-1382)
П. 9 ст. 258 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% – в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% – в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.
Налоговый кодекс не запрещает арендаторам применять амортизационную премию в отношении расходов на капвложения в виде неотделимых улучшений арендованного имущества.
Однако Минфин РФ регулярно выпускал письма, в которых указывал, что правила применения амортизационной премии на арендатора не распространяются (см. письма от 09.02.2009 г. № 03-03-06/2/18, от 24.05.2007 г. № 03-03-06/1/302, от 22.05.2007 г. № 03-03-06/2/82, от 15.11.2006 г. № 03-03-04/1/759).
В письме от 12.10.2011 г. № 03-03-06/1/663 Минфин отсутствие оснований для применения в целях исчисления налога на прибыль амортизационной премии по неотделимым улучшениям арендованного имущества мотивирует тем, что произведенные арендатором неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью арендованного имущества и не остаются на балансе у арендатора, а также тем, что для капитальных вложений в арендованные объекты основных средств установлен особый порядок начисления амортизации, предусмотренный ст. 258 НК РФ.
Однако в тексте п. 9 ст. 258 НК РФ запрет на применение амортизационной премии установлен только в отношении основных средств, полученных безвозмездно.
А арендованные основные средства, и полученные безвозмездно – не одно и то же.
К тому же Минфин связывает применение амортизационной премии с фактом наличия права собственности на объект основных средств.
Налоговые инспекции указывают на то, что произведенные арендатором неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью арендованного имущества и не остаются на балансе у арендатора.
Для капитальных вложений в арендованные объекты основных средств установлен особый порядок начисления амортизации.
При этом правила применения амортизационной премии, предусмотренной ст. 258 НК РФ, на арендатора не распространяются.
Действительно, в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности.
Однако далее по тексту – если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.
А иное как раз предусмотрено тремя абзацами ниже: амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Таким образом, ссылка чиновников на то, что арендованное имущество не числится на балансе арендатора (то есть не является его собственностью), несостоятельна.
Причем в НК РФ нет условия о том, что амортизационную премию можно применять только в отношении расходов на улучшение собственных основных средств.
А значит, можно списывать на расходы единовременно до 10% (30%) капвложений в виде расходов на улучшение основных средств (как собственных, так и арендованных).
Особый порядок начисления амортизации по капвложениям в арендованные основные средства никоим образом не исключает право арендатора применить амортизационную премию по этим капвложениям.
Таким образом, поскольку п. 9 ст. 258 НК РФ не содержит никаких исключений в отношении капитальных вложений в арендованные объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, налогоплательщик имеет право применять амортизационную премию в отношении таких капвложений.
02.02.2011 г. ФАС Московского округа в постановлении № КА-А40/15635-10 указал, что положения ст. 259 НК РФ (с 2009 г. – ст. 258 НК РФ) не исключают применение п. 1.1 ст. 259 НК РФ (с 2009 г. – п. 9 ст. 258 НК РФ) к арендованному имуществу, а п. 2 ст. 259 НК РФ (с 2009 г. – п. 3 ст. 259.1 НК РФ) устанавливает начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств.
Аналогично – в постановлении ФАС Московского округа от 03.06.2014 г. № А40-86219/13.
В комментируемом Определении Верховный Суд РФ указал, что капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенные арендатором, когда такие расходы не возмещаются арендодателем, признаются у арендатора амортизируемым имуществом, на которое распространяются, в том числе, правила п. 9 ст. 258 НК РФ, предусматривающего право на применение амортизационной премии и порядок ее применения.
НК РФ не содержит запрета или ограничений в отношении применения арендатором амортизационной премии к спорному виду капитальных вложений.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!