Аптека совмещает ЕНВД и УСН. Применение пониженных тарифов страховых взносов

Тематики: Совмещение специальных режимов налогообложения, Страховые взносы

Аптека находится на ЕНВД / УСН, розничная торговля населению. ЕНВД – 65% доля выручки, и реализация медикаментов больницам – УСН 35%. В обоих случаях один и тот же код ОКВЭД.

Если по сотрудникам, которые не имеют сертификат специалиста (фармацевта, провизора) мы начисляем страховые взносы по п. 1 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ, то какой тариф применять в отношении фармацевтов, провизоров, которые частично относятся и к УСН?

Согласно п. 10 ч. 1 и ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ в течение 2012–2018 годов пониженные тарифы страховых взносов (20,0%) установлены для аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 г. № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» и уплачивающих ЕНВД, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности.

В соответствии с п. 33 ст. 4 Закона № 61-ФЗ фармацевтическая деятельность – это деятельность, включающая в себя оптовую торговлю лекарственными средствами, их хранение, перевозку и (или) розничную торговлю лекарственными препаратами, их отпуск, хранение, перевозку, изготовление лекарственных препаратов.

Аптечной организацией признается организация, структурное подразделение медицинской организации, осуществляющие розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения в соответствии с требованиями Закона № 61-ФЗ.

Фармацевтическая деятельность на основании п. 1 ст. 52 Закона № 61-ФЗ осуществляется, в том числе аптечными организациями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность.

П. 2 ч. 1 ст. 100 Федерального закона от 21.11.2011 г. № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» определено, что право на занятие фармацевтической деятельностью в РФ имеют лица, получившие высшее или среднее фармацевтическое образование в РФ и имеющие сертификат специалиста.

Минздравсоцразвития РФ считает, что аптечные организации, переведенные на уплату ЕНВД, применяют пониженные тарифы страховых взносов только в отношении выплат и вознаграждений, производимых в пользу работников, которые на основании ст. 100 Закона № 323-ФЗ имеют право на занятие фармацевтической деятельностью (письмо от 13.04.2012 г. № 19-6/3023271-2288).

Минтруда РФ в письме от 23.08.2012 г. № 17-3/240 сообщил, что исходя из положений п. 34 ст. 4 Закона № 61-ФЗ, оптовую торговлю лекарственными средствами, их хранение, перевозку в соответствии с требованиями упомянутого Федерального закона осуществляет организация оптовой торговли лекарственными средствами.

Таким образом, организация, осуществляющая два вида фармацевтической деятельности (розничную торговлю лекарственными препаратами и оптовую торговлю лекарственными средствами), уплачивающая ЕНВД в отношении розничной торговли лекарственными препаратами и имеющая лицензию на фармацевтическую деятельность, может применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и вознаграждений, производимых в пользу работников, которые на основании ч. 1 ст. 100 Закона № 323-ФЗ имеют право на занятие фармацевтической деятельностью и заняты в розничной торговле лекарственными препаратами и иными разрешенными к реализации аптечной организацией товарами.

Этой же позиции придерживается и ПФР, который письмом от 15.10.2012 г. № ТМ-30-24/15010 направил данное разъяснение Минтруда для сведения и использования в работе.

До 6 апреля 2013 года в целях единообразного применения Закона № 212-ФЗ право издавать соответствующие разъяснения было предоставлено Минздравсоцразвития РФ (постановление Правительства РФ от 14.09.2009 г. № 731).

В указанный период Минздравсоцразвития разъяснило, что аптечные организации, переведенные на уплату ЕНВД в части реализации готовых (зарегистрированных) лекарственных средств и применяющие общий режим налогообложения в отношении иной фармацевтической деятельности, применяют пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и вознаграждений, производимых в пользу всех работников, занятых в фармацевтической деятельности, независимо от применяемого режима налогообложения в отношении той или иной части данной фармацевтической деятельности (письмо от 26.03.2012 г. № 842-19).

С данной позицией согласился и ФСС РФ (письмо от 03.04.2012 г. № 15-03-18/08-3638).

А письмо Минтруда от 23.08.2012 г. № 17-3/240 нельзя считать официальным разъяснением, поскольку соответствующими полномочиями Минтруд в 2012 году не был наделен.

Право давать разъяснения по применению Закона № 212-ФЗ появилось у Минтруда только с 6 апреля 2013 года.

Однако никаких разъяснений на эту тему Минтруд с указанной даты не издавал.

Учитывая, что ПФР руководствуется письмом Минтруда от 23.08.2012 г. № 17-3/240, Вам будет сложно оспорить право на начисление страховых взносов в ПФР и ФФОМС по пониженным тарифам.

Если Вы не хотите спорить с внебюджетными фондами, то Вам следует вести раздельный учет.

Как его вести, читайте в № 18-19 «А-Э» за 2013 год.