Аренда автомобиля у директора. И рыбку съесть, и косточкой не подавиться

Тематики: Хозяйственная деятельность

ООО (УСН – доходы). Заключен договор аренды автомобиля без экипажа с указанием только арендной платы. Расходы за ГСМ, запчасти оплачиваем по авансовому отчету. Управляет им сам владелец автомобиля (он же директор), но сумма его заработной платы за услуги водителя – доплата к его основной зарплате. Все необходимые налоги и по арендной плате, и по услугам водителя платятся. Получается, что договор аренды составлен неправильно. Но расходы хотелось бы оставить на арендаторе.

Какие последствия могут быть при проверке? Хотя проверка в 2006 году была – ничего не заметили, скорее всего налоговых последствий нет. Не хотелось бы что-то менять, ведь продолжается это уже давно.

Договоры аренды транспортного средства бывают двух видов:

– с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации (статьи 632-641 ГК РФ);

– без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации (статьи 642-649 ГК РФ).

По договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.

Основное отличие между этими двумя договорами (помимо предоставления (непредоставления) услуг по управлению и технической эксплуатации) заключается в том, на чьи плечи ложится обязанность по содержанию транспортного средства.

По договору аренды транспортного средства без экипажа надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта, обязан поддерживать арендатор в течение всего срока действия договора.

По договору аренды транспортного средства с экипажем поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей, обязан арендодатель.

По общему правилу расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией, по договору транспортного средства без экипажа несет арендатор.

По договору аренды транспортного средства с экипажем расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов, несет также арендатор.

А обязанность страховать транспортное средство и (или) страховать ответственность за ущерб, который может быть причинен им или в связи с его эксплуатацией, возлагается на арендодателя в тех случаях, когда такое страхование является обязательным в силу закона или договора.

Но стороны договора аренды могут установить и иные условия, отличающиеся от общих.

Если организация арендует автомобиль, принадлежащий руководителю организации, то, как правило, заключается договор аренды без экипажа.

В этом случае все расходы по содержанию и эксплуатации несет организация-арендатор.

Устанавливая размер арендной платы за принятый в аренду автомобиль директора, нужно учитывать следующее.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ), в том числе доходы, полученные физическим лицом от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации (п.п. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ).

По общему правилу для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (п. 1 ст. 40 НК РФ).

Налоговые органы вправе в пределах своей компетенции проверять правильность применения цен по сделкам в случаях, указанных в п. 2 ст. 40 НК РФ, с учетом фактических обстоятельств совершения сделок.

Так, в частности, налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами.

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются, в частности, физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц (абз. 1 п. 1 ст. 20 НК РФ).

Кроме того, лица могут быть признаны взаимозависимыми по решению суда по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров, работ, услуг.

Президиумом Высшего Арбитражного Суда РФ (п. 2 Информационного письма от 17.03.2003 г. № 71) были признаны взаимозависимыми лицами в смысле ст. 20 НК РФ юридическое лицо и его руководитель, поскольку характер их взаимосвязи в качестве покупателя и продавца свидетельствовал о возможном влиянии этой связи на условия и результаты сделки.

Поэтому налоговики могут проверить размер арендной платы, выплачиваемой арендодателю-директору на соответствие рыночной цене.

В случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Следовательно, если размер арендной платы в Вашем случае ниже рыночной, при проверке налоговики смогут доначислить НДФЛ физическому лицу — арендодателю.

Такой вариант не исключает Минфин РФ (письмо от 01.06.2009 г. № 03-02-08-45).

Исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ с арендной платы обязана организация, поскольку в данном случае она признается налоговым агентом в соответствии со ст. 226 НК РФ.

Физические лица самостоятельно производят исчисление и уплату НДФЛ с доходов по договорам аренды только в случае, если вознаграждение по договору аренды получено от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, например, от иностранной организации.

На суммы арендной платы не начисляются также страховые взносы в ПФР, фонды обязательного медицинского страхования и ФСС РФ (п. 3 ст. 7 Федерального закона РФ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ).

Руководитель организации, работающий по трудовому договору, по отношению к организацииработодателю является работником.

Согласно ст. 60.2 ТК РФ с письменного согласия работника ему может быть поручено выполнение в течение установленной продолжительности рабочего дня (смены) наряду с работой, определенной трудовым договором, дополнительной работы по другой или такой же профессии (должности) за дополнительную оплату.

Поручаемая работнику дополнительная работа по другой профессии (должности) может осуществляться путем совмещения профессий (должностей).

При совмещении профессий (должностей), расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором, работнику производится доплата.

Размер доплаты устанавливается по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и (или) объема дополнительной работы (ст. 151 ТК РФ).

При совмещении должности директора и водителя необходимо оформить дополнительное соглашение к трудовому договору и издать приказ по организации.

При этом вакантная должность водителя обязательно должна быть в штатном расписании.

При отсутствии этих документов налоговики могут переквалифицировать договор аренды автомобиля без экипажа в договор аренды с экипажем.

Отметим, что до апреля 2009 года действовало постановление Совмина СССР от 04.12.1981 г. № 1145 «О порядке и условиях совмещения профессии (должностей)», п. 15 которого запрещал совмещение профессий (должностей) руководителей предприятий, учреждений и организаций.

И хотя ТК РФ не содержит никаких ограничений по данному вопросу для руководителей, споров было много.

Вопрос закрылся, когда Правительство РФ постановлением от 10.03.2009 г. № 216 признало недействующим на территории Российской Федерации постановление Совета Министров СССР от 04.12.1981 г. № 1145.