Аренда имущества у физического лица. Кто платит НДФЛ
(Письмо Минфина РФ от 20.07.2012 г. № 03-04-05/3-889)
В соответствии со ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.
Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.
П. 1 ст. 228 НК РФ установлено, что исчисление и уплату налога физические лица производят исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.
Указанные физические лица самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Минфин РФ в очередной раз сообщил, что индивидуальный предприниматель, выплачивающий арендную плату физическому лицу за арендуемое у него помещение, признается налоговым агентом в отношении таких доходов физического лица и, соответственно, должен исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ в порядке, предусмотренном ст. 226 НК РФ, а также по представлению в налоговый орган по месту своего учета в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ сведений о доходах физического лица и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов.
При этом в своих последних письмах вообще не рассматривает п. 1 ст. 288 НК РФ.
Ранее в письме от 20.07.2009 г. № 03-04-06-01/178 финансовое ведомство разъясняло, что если арендатором является российская организация, она на основании ст. 226 НК РФ обязана исчислить, удержать и перечислить в соответствующий бюджет сумму НДФЛ с сумм арендной платы, выплачиваемой арендодателю — физическому лицу.
Если арендатором является иностранная организация, то обязанность по исчислению и уплате НДФЛ с таких доходов возложена на налогоплательщика в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ.
То есть поскольку иностранная организация не признается налоговым агентом, то арендодатель — физическое лицо должен самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ.
Так, например, ФАС Поволжского округа убежден, что при получении налогоплательщиком — физическим лицом доходов, указанных в ст. 228 НК РФ, НДФЛ подлежит исчислению и уплате физическим лицом самостоятельно; организация (индивидуальный предприниматель), являющиеся источниками данных доходов, в данном случае не являются налоговыми агентами (постановления от 17.11.2011 г. № А57-12030/2010, от 09.11.2011 г. № А12-15768/2010).
В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, производят исходя из сумм таких доходов.
Поэтому если организация выплатила физическому лицу доход от сдачи в аренду имущества, но НДФЛ не исчислила, не удержала и, соответственно, не перечислила в бюджет, то, считает Минфин РФ, обязанности по исчислению и уплате НДФЛ, а также по представлению налоговой декларации в отношении доходов, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, возлагаются на самого налогоплательщика (письмо от 18.04.2012 г. № 03-04-05/3-524).
Отметим, что в письме от 06.12.2010 г. № 03-04-06/3-290 финансовое ведомство разъясняло, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Поэтому в случае заключения договора аренды с физическим лицом организация является налоговым агентом, на которого возлагается обязанность по перечислению в бюджет НДФЛ, удержанного из дохода налогоплательщика при его фактической выплате.
При этом для исполнения обязанностей налогового агента организации не требуется согласия физического лица — налогоплательщика.
Также на налогового агента в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ возлагается обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов.
Невозможность удержать налог в рассматриваемом случае отсутствует.
ФНС РФ в письме от 16.07.2012 г. № ЕД-4-3/11637@ также подчеркнула, что налоговый агент должен сообщить о невозможности удержать налог и сумме налога за предыдущие периоды, если он своевременно этого не сделал.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!