Аренда телефонной линии без договора аренды помещения

Тематики: Налог на прибыль организаций, Хозяйственная деятельность

Организация осуществляет свою деятельность в помещении, арендованном у физического лица, но договор аренды не составлен (так как стороны не посчитали это необходимым сделать с связи с родственными отношениями). Договор стороны оформлять не хотят, но организация оплачивает счета физического лица за телефон, стоящий в этом офисе. Как оформить договор аренды телефонной линии (особенности) и будет ли это считаться правомерным без оформления самого договора аренды офисного помещения?

В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Согласно ст. 608 ГК РФ право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику.

Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду.

То есть по общему правилу сдавать в аренду можно только то имущество, которое принадлежит арендодателю на праве собственности.

Отношения сторон договора об оказании услуг связи регулируются Федеральным законом от 07.07.2003 г. № 126-ФЗ «О связи» и Правилами оказания услуг местной, внутризоновой, междугородной и международной телефонной связи, утвержденными постановлением Правительства РФ от 18.05.2005 г. № 310.

П. 1 ст. 5 Закона № 126-ФЗ установлено, что сети связи и средства связи могут находиться в федеральной собственности, собственности субъектов РФ, муниципальной собственности, а также в собственности граждан и юридических лиц.

Оператором связи может являться юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, оказывающие услуги связи на основании лицензии (п. 12 ст. 2 Закона № 126-ФЗ).

В соответствии с п. 2 Правил… под предоставлением доступа к сети телефонной связи понимается совокупность действий оператора связи по формированию абонентской линии и подключению с ее помощью пользовательского (оконечного) оборудования к узлу связи.

Обязанность по предоставлению оборудования, подлежащего подключению к абонентской линии, возлагается на абонента (пользователя услуг телефонной связи), если иное не установлено договором.

Таким образом, физическое лицо не может предоставлять в аренду телефонную линию, которой оно пользуется на основании договора о предоставлении услуг телефонной связи, так как телефонная линия находится в собственности оператора связи.

Также физическое лицо не может предоставлять услуги связи в качестве оператора связи, так как оператором связи может быть только юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, оказывающие услуги связи на основании соответствующей лицензии.

То есть в Вашем случае заключение договора аренды телефонной линии с физическим лицом либо договора оказания услуг связи таким лицом является неправомерным.

Единственным вариантом является заключение отдельного договора о предоставлении услуг телефонной связи непосредственно с оператором связи.

Однако при заключении договора о предоставлении услуг телефонной связи юридическое лицо, индивидуальный предприниматель или физическое лицо обязаны предоставить оператору связи копию документа, подтверждающего право владения или пользования помещением, в котором находится оборудование связи (п. 30-32 Правил).

То есть в Вашем случае заключение дополнительного договора об оказании услуг связи без наличия договора аренды помещения невозможно.

В соответствии с п. 49 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

А п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В Вашей ситуации расходы на оплату услуг связи физическому лицу нельзя признать экономическими оправданными и направленными на получение дохода, потому что формально организация не пользуется помещением и связью.

Производимые расходы не подтверждены документально.

Поэтому они не могут быть учтены для целей налогообложения.

В письме от 25.05.2005 г. № 03-03-01-04/4/64 Минфин РФ указал, что использование зданий и помещений, находящихся на балансе другого юридического лица (либо в собственности физического лица), без оформления договоров аренды признается безвозмездно полученной услугой и подлежит обложению налогом на прибыль согласно п. 8 ст. 250 НК РФ.

То есть неважно, заключен ли между организацией и физическим лицом договор безвозмездного пользования имуществом.

Важен сам факт пользования.

Ст. 248 НК РФ установлено, что имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами (п. 8 ст. 250 НК РФ).

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

В главе 25 НК РФ ничего не говорится о том, применяется ли указанный принцип оценки доходов при оценке дохода в виде безвозмездно полученного имущественного права.

Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 22.12.2005 г. № 98 указал, что сумма экономической выгоды, полученной налогоплательщиком в связи с безвозмездным пользованием нежилыми помещениями, квалифицируется в качестве внереализационного дохода, учитываемого при исчислении налога на прибыль.

Суд отклоняет позицию об отсутствии в главе 25 НК РФ соответствующих положений, позволявших бы оценить размер дохода при безвозмездном пользовании имуществом.

Применимой нормой в данном случае является п. 8 ст. 250 НК РФ.

Применение п. 8 ст. 250 НК РФ не ограничено только имущественными правами, представляющими собой требования к третьим лицам.

Данное положение подлежит применению также и при безвозмездном получении права пользования вещью.

Установленный указанной нормой принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, подлежит применению и при оценке дохода, возникающего при безвозмездном получении имущественного права, в том числе права пользования вещью.

Минфин РФ также подчеркивает, что для целей налогообложения прибыли получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права.

Таким образом, налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (письма от 30.08.2012 г. № 03-03-06/1/444, от 11.12.2009 г. № 03-03-06/1/804).

Оплата за физическое лицо счетов за оказание услуг телефонной связи может быть квалифицирована как доход физического лица, полученный в натуральной форме, подлежащий налогообложению НДФЛ.

Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

При этом организация выступает по отношению к физическому лицу налоговым агентом.

Налоговый агент обязан исчислить НДФЛ с доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, удержать начисленную сумму налогов из доходов налогоплательщика и перечислить удержанный налог в бюджет (ст. 226 НК РФ).

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом при фактической выплате дохода налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

То есть если налоговый агент не имеет возможности удержать исчисленную сумму НДФЛ с доходов налогоплательщика (например, в случае оплаты счетов за услуги связи) и своевременно сообщит об этом в налоговый орган, обязанность заплатить налог в этом случае ложится на налогоплательщика — физическое лицо.

Соответственно, налоговый орган направит налогоплательщику — физическому лицу требование об уплате налога.