Арендованные объекты недвижимости

Тематики: Налог на имущество организаций

(Письмо Минфина РФ от 14.06.2018 г. № 03-05-05-01/40659)

В соответствии с п. 1 с. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

В письме от 30.12.2004 г. № 03-06-01-02/26 Минфин РФ разъяснял, что в случае если в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета имущество организацией было принято на баланс в качестве объекта основного средства (счет 01 «Основные средства») и впоследствии было передано другой организации за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, то перевод указанного имущества на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» не предусмотрен, в связи с чем оно подлежит включению в объект налогообложения налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации утверждены ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, в соответствии с которыми активы, учитываемые в качестве основных средств, учитываются на счетах бухгалтерского учета 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Поэтому, сообщил Минфин в комментируемом письме, если права пользования арендованными объектами недвижимого имущества (затраты в виде арендных платежей и иные ожидаемые затраты) не учитываются на указанных выше счетах бухгалтерского учета, то они не признаются основными средствами и, следовательно, не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в силу ст. 374 НК РФ.

В отношении арендованного имущества, учитываемого на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» арендатора, налог на имущество организаций не уплачивается.

Указанное имущество подлежит налогообложению у арендодателя.