Ассорти изменений. В несколько глав НК РФ

Тематики: Изменения в НК РФ

(Федеральный закон РФ от 28.12.2010 г. № 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»)

Комментируемым законом внесены изменения в главы 21, 23, 25, 25.3, 26.1, 26.2, 31 НК РФ.

Изменения вступили в силу с 2011 года, часть изменений – с даты официального опубликования Закона – с 30.12.2010 г.

Некоторые изменения распространяют свое действие на более ранние периоды.

Налог на добавленную стоимость

Арендаторы — малые предприятия

П. 3 ст. 161 НК РФ установлено, что при реализации (передаче) на территории РФ государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога.

В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

С 30 января 2011 года вступает в силу новый п.п. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ, согласно которому операции по реализации (передаче) на территории РФ государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом РФ от 22.07.2008 г. № 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», не признаются объектом налогообложения НДС.

При этом покупатели государственного и муниципального имущества, не являющиеся арендаторами этого имущества — субъектами малого предпринимательства, по-прежнему будут признаваться налоговыми агентами по НДС при выкупе имущества.

Монеты из драгметаллов

П.п. 11 п. 2 ст. 149 НК РФ было установлено, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств.

Уточнено, что не подлежит налогообложению НДС реализация на территории РФ монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа РФ или иностранного государства (группы государств).

Налог на доходы физических лиц

Продажа доли в уставном капитале

Доходы от реализации в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций, являются налогооблагаемыми НДФЛ доходами (п.п. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).

П.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

С 2011 года доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ при условии, что на дату реализации (погашения) таких долей участия они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Соответственно, если налогоплательщик реализует долю в уставном капитале, принадлежащую ему менее пяти лет непрерывно, то сумма дохода от продажи доли в уставном капитале организации в этом случае подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях и может быть уменьшена на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанного дохода.

Аналогичная норма применяется и в отношении реализации (погашения) акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ.

То есть при реализации акций российских организаций, при соблюдении в отношении указанных акций одного из следующих условий:

1) если акции российских организаций относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями;

2) если акции российских организаций относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;

3) если акции российских организаций на дату их приобретения налогоплательщиком относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и на дату их реализации указанным налогоплательщиком или иного выбытия (в том числе погашения) у указанного налогоплательщика относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и являющимся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.

Обратите внимание!

Указанные положения применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года.

Индивидуальные предприниматели

При исчислении налоговой базы по НДФЛ индивидуальные предприниматели в соответствии со ст. 221 НК РФ имеют право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

К указанным расходам относилась также государственная пошлина, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью предпринимателя.

Теперь учесть в расходах госпошлину предприниматель не сможет.

Причем данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года.

То есть при представлении налоговой декларации за 2010 год суммы уплаченной в 2010 году госпошлины нельзя будет учесть в составе профессиональных налоговых вычетов.

Теперь непосредственно в ст. 221 НК РФ указано, что к расходам налогоплательщика относятся суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном законодательством РФ порядке.

Данная норма также распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года.

Налог на прибыль организаций

Нематериальные активы

П. 2 ст. 258 НК РФ установлено, что определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

С 30 декабря 2010 года налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет, по следующим нематериальным активам:

– исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

– исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

– исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

– исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

– владение «ноухау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Пособия по временной нетрудоспособности

Ранее в п.п. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ былопрямо указано, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии с Законом № 255-ФЗ с 2011 года работода-тель будет выплачивать пособия за первые три дня временной нетрудоспособности.

Соответственно, внесли изменения и в п.п. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

К прочим расходам с 1 января 2011 года относятся расходы работодателя по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом РФ от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Очень настораживает тот факт, что точное число (три) дней не указано.

Не означает ли это, что количество дней нетрудоспособности работника, оплачиваемых за счет средств работодателя, может быть увеличено?

Валютные авансы

С 1 января 2010 года Федеральным законом РФ от 25.11.2009 г. № 281-ФЗ нормативно закреплено в п. 11 ст. 250 НК РФ и п.п. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ положение о том, что авансы (выданные, полученные) в налоговом учете, так же, как и бухгалтерском, не переоцениваются.

В то же время из п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ следует, что доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода (расхода).

В 2010 году Минфин РФ неоднократно разъяснял, что стоимость имущества, оплаченного в иностранной валюте путем предварительной (до фактической поставки) и последующей (после фактической поставки) оплаты, может определяться по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перечисления аванса (даты перечисления авансов, если предварительная оплата осуществлялась в несколько этапов) в части, приходящейся на предварительную оплату, и на дату перехода права собственности в части последующей оплаты.

Теперь это правило закреплено в п. 8 ст. 271 НК РФ и в п. 10 ст. 272 НК РФ.

В случае получения (перечисления) аванса, задатка доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату получения (перечисления) аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).

В случае получения аванса, задатка налогоплательщиком, определяющим доходы и расходы по методу начисления, сумма выручки от реализации в части, приходящейся на аванс, задаток, определяется по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату получения аванса, задатка (ст. 316 НК РФ).

Данные нормы распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года.

Налоговые ставки

С 30 декабря 2010 года вступило в силу положение о применении налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность (п. 1.1 ст. 284 НК РФ).

Особенности применения налоговой ставки 0% указанными организациями установлены новой ст. 284.1 НК РФ.

Так, в частности, образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством РФ.

При этом деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, не относится к медицинской деятельности.

Организации, осуществляющие медицинскую и (или) образовательную деятельность, вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если они удовлетворяют следующим условиям:

1) если организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством РФ;

2) если доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы, составляют не менее 90% ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой;

3) если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50%;

4) если в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

5) если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Данная льгота применяется с 01.01.2011 г. до 01.01.2020 г.

Также применяется налоговая ставка 0% к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций.

Особенности применения налоговой ставки 0 процентов к налоговой базе, определяемой по операциям с акциями (долями участия в уставном капитале) российских организаций, установлены новой ст. 284.2 НК РФ.

Налоговая ставка 0 процентов применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

Обратите внимание!

Упрощенная система налогообложения

П. 1 ст. 346.16 НК РФ определен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. Данный перечень расходов является закрытым.

Поскольку вступительные и членские взносы, уплачиваемые саморегулируемой организации, отсутствуют в данном перечне, то, по мнению Минфина РФ, налогоплательщик не вправе включать их в расходы, учитываемые при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (письмо от 01.11.2010 г. № 03-11-06/2/170).

С 1 января 2011 года расходы на вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом РФ 01.12.2007 г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях», налогоплательщики, применяющие УСН, вправе учитывать в составе расходов на основании нового п.п. 32.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Земельный налог

П. 5 ст. 391 НК РФ было установлено, что налоговая база по земельному налогу уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности.

Согласно изменениям данная льгота распространяется на инвалидов, имеющих I группу инвалидности, а также лиц, имеющих II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года.

Эта норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года.

Об изменениях в налогообложении операций с ценными бумагами читайте в следующем номере «А-Э».