Авансовые платежи — 2009. Особый порядок не применяется

Тематики: Налог на прибыль организаций

Ст. 3 Федерального закона РФ от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ налогоплательщикам, исчислявшим авансовые платежи налога на прибыль организаций по итогам отчетных периодов (первый квартал, полугодие, девять месяцев) с уплатой в течение отчетных периодов ежемесячных авансовых платежей, было предоставлено право изменить порядок исчисления авансовых платежей, подлежащих уплате за четвертый квартал 2008 года, и уплачивать ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли.

Минфин РФ подчеркнул, что установленный Законом № 224-ФЗ особый порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль организаций распространяется только на период IV квартала 2008 года.

Поэтому если налогоплательщик в общеустановленном порядке (в срок не позднее 31 декабря 2008 года) не уведомил налоговый орган об уплате начиная с 01.01.2009 г. ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, то такой налогоплательщик считается принявшим решение не менять на 2009 год используемую с начала 2008 года систему исчисления авансовых платежей налога на прибыль с уплатой в течение отчетных периодов ежемесячных авансовых платежей.

То есть начиная с I квартала 2009 года этот налогоплательщик независимо от того, воспользовался ли он предоставленным ему Законом № 224-ФЗ правом уплачивать авансовые платежи в IV квартале 2008 года исходя из фактически полученной прибыли, должен уплачивать авансовые платежи не «по факту», а в общем порядке, установленном п. 2 ст. 286 НК РФ.

Здесь возникает вопрос: если налогоплательщик в соответствии с Законом № 224-ФЗ уплачивал в IV квартале 2008 года авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, а в 2009 году вновь уплачивает авансовые платежи в общем порядке, то как ему рассчитать сумму ежемесячного авансового платежа за I квартал 2009 года?

П. 2 ст. 286 НК РФ предусмотрено, что сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Минфин указал, что ежемесячные авансовые платежи I квартала 2009 года формируются в суммах, подлежащих уплате в бюджет в IV квартале 2008 года, без учета факта использования налогоплательщиками права на применение особого порядка.

Иными словами, по мнению чиновников, даже если налогоплательщик в соответствии с Законом № 224-ФЗ в IV квартале 2008 года платил авансовые платежи по фактически полученной прибыли, рассчитывать ежемесячные авансовые платежи в I квартале 2009 года нужно так, как если бы он не воспользовался предоставленным ему Законом № 224-ФЗ правом платить «авансы» по факту.

Например, сумма ежемесячного платежа в IV квартале 2008 года у налогоплательщика была равна 100 рублей. В IV квартале 2008 года налогоплательщик нес убытки и счел выгодным воспользоваться положениями Закона № 224-ФЗ.

По сроку уплаты 28 октября налогоплательщик заплатил ежемесячный авансовый платеж в размере 100 рублей, а 27 ноября подал заявление о переходе в IV квартале 2008 года на уплату авансовых платежей «по факту» и, поскольку его деятельность была убыточна, по сроку уплаты 28 ноября и 28 декабря не платил в бюджет ничего – платежи были равны нулю.

Таким образом, в IV квартале 2008 года налогоплательщик уплатил в бюджет только 100 рублей (если бы он не воспользовался предоставленным ему Законом № 224-ФЗ правом, он уплатил бы в бюджет 100 х 3 = 300 рублей)

Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале 2009 года, будет равен сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале 2008 года, то есть будет равен 100 рублей.

Возможно, предложенный чиновниками порядок расчета ежемесячных авансовых платежей в I квартале 2009 года вызовет у кого-то желание поспорить.

Ведь в соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, должна быть равна сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале предыдущего налогового периода.

А если налогоплательщик в IV квартале 2008 года платил ежемесячные авансовые платежи по сроку уплаты 28 ноября или 28 декабря в соответствии с Законом № 224-ФЗ «по факту», то сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале 2008 года, будет меняться (в условиях вышеприведенного примера сумма ежемесячного авансового платежа по сроку уплаты 28 октября равна 100 рублей, а по сроку уплаты 28 ноября и 28 декабря равна нулю).

Тем не менее, с чиновниками лучше согласиться, поскольку НК РФ не предусматривает порядок определения суммы ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего отчетного периода, каким-либо расчетным способом.

То есть нельзя, к примеру, принять ежемесячный платеж, подлежащий уплате в I квартале 2009 года, равным среднему размеру ежемесячных авансовых платежей за IV квартал 2008 года (в нашем примере – 33,33 руб. (100 рублей + 0 рублей + 0 рублей) : 3).

Повторим, такой порядок расчета НК РФ не предусмотрен, а значит единственный способ определить размер ежемесячного авансового платежа за I квартал 2009 года – это, как и советует Минфин РФ, принять его равным размеру ежемесячного авансового платежа, подлежащего (без учета особого порядка, предусмотренного Законом № 224-ФЗ) уплате в IV квартале 2008 года (в нашем примере – 100 рублей).