Авансы и бланки строгой отчетности. Откуда выросла проблема

Тематики: Хозяйственная деятельность

Организация оказывает услуги населению по изготовлению и установке памятников из природного камня (ЕНВД, бытовые услуги). Пользовались БСО № 13. Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 г. № 359 отменяет с 01.12.2008 г. БСО, утвержденные до 31.03.2005 г., предлагая предприятиям самим разрабатывать свои бланки или же применять ККТ.

При оформлении заказа мы получаем предоплату, а окончательный расчет – по завершению работ. В одном издании прочитали, что согласно закону о ККТ при получении предоплаты за услугу исполнитель обязан выдать клиенту чек ККМ, поэтому при использовании БСО возможность предоплаты или иного авансирования невозможна.

Нам удобно в работе применять БСО. Можем ли мы при разработке своего БСО включить в этот бланк графу «Аванс» и «Доплата»?

П. 2 ст. 2 Федерального закона РФ от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» установлено, что организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

При этом нигде в тексте Закона не сказано, что при получении предоплаты нельзя использовать бланки строгой отчетности, а нужно применять ККТ.

В п. 2 Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 г. № 470, дано определение кассового чека.

Это первичный учетный документ, отпечатанный контрольно-кассовой техникой на бумажном носителе, подтверждающий факт осуществления между пользователем и покупателем (клиентом) наличного денежного расчета и (или) расчета с использованием платежных карт, содержащий сведения об этих расчетах, зарегистрированных программно-аппаратными средствами контрольно-кассовой техники, обеспечивающими надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов.

П. 1 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 г. № 359, установлено, что Положение устанавливает порядок осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку, а также порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения таких бланков.

Таким образом, бланк строгой отчетности, который может применять организация и индивидуальный предприниматель при осуществлении наличных денежных расчетов в случае оказания услуг населению, имеет равную юридическую силу с кассовым чеком.

Кстати, с принятием Закона № 54-ФЗ в отношении БСО ничего нового не произошло.

Закон РФ от 18.06.1993 г. № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» разрешал предприятиям также осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин.

В постановлении Совета Министров — Правительства РФ от 30.07.1993 г. № 745, принятом во исполнение закона о ККМ, было указано, что могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин организации, предприятия, учреждения, их филиалы и другие обособленные подразделения (в том числе физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица) в части оказания услуг населению при условии выдачи ими документов строгой отчетности, приравниваемых к чекам, по формам, утвержденным Минфином РФ по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам.

Как видим, нормы старого и нового закона о ККТ абсолютно идентичны.

В формах БСО, утвержденных Минфином для оказания бытовых услуг, были предусмотрены графы для отражения сумм полученных авансов и отдельные строки для отражения окончательного расчета (см., например, формы БСО № БО-1, № БО-13).

То есть Минфин практически узаконил применение БСО при получении авансов.

Что же произошло дальше? Откуда появилась информация о том, что при получении предоплаты нельзя применять БСО, а нужно выдавать кассовый чек?

Впервые об этом заговорил Минфин в 2005 году.

В письме Минфина РФ от 08.12.2005 г. № 03-01-20/5-231 сказано, что при получении частичной оплаты (предоплаты) наличными денежными средствами за туристические услуги фирма обязана применять ККТ.

Чуть позже вышло постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 21.03.2006 г. № 13854/05, в котором судьи постановили, что при получении туристской организацией предоплаты за продажу пакета услуг, включенных в тур, должна была применяться контрольно-кассовая техника.

После этого многие эксперты стали утверждать, что БСО при получении авансов применять нельзя в любых случаях.

Однако мы не согласны с коллегами. И вот почему.

Во-первых, и приведенные нами письма Минфина, и постановление ВАС РФ касаются конкретной ситуации: оказания туристических услуг.

А здесь есть свои, отличные от всех других услуг, особенности.

Согласно Федеральному закону РФ от 24.11.1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» туристская путевка – это документ, содержащий условия путешествия, подтверждающий факт оплаты туристского продукта и являющийся бланком строгой отчетности.

В то же время туристская путевка является неотъемлемой частью договора о реализации туристского продукта.

В туристской путевке указываются условия путешествия и общая цена туристского продукта.

Следовательно, прием наличных денег от клиента с выдачей БСО «Туристская путевка» может быть осуществлен только один раз.

Поскольку форма приходного кассового ордера, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88, не утверждена Минфином РФ в качестве документа строгой отчетности, который приравнивается к кассовому чеку при ведении наличных денежных расчетов с покупателем (заказчиком, клиентом), то не может являться основанием для получения наличных денежных средств без применения ККТ.

Поэтому раз при получении предоплаты за тур нельзя выдать ни БСО, ни приходный кассовый ордер, Минфин, налоговики и ВАС РФ утверждают, что в данном случае необходимо применение ККТ.

Но, отметим еще раз, это абсолютно конкретный случай.

Кстати, все письма Минфина на тему применения ККТ при получении предоплаты касаются только случаев оказания туристских услуг.

В отношении иных услуг чиновники свое мнение не обнародовали.

Далее следует вновь вернуться к постановлению Президиума ВАС РФ от 21.03.2006 г., в котором суди ссылаются на п. 1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ, согласно которому контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В соответствии со ст. 5 Закона № 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки.

Из чего ВАС РФ делает вывод о том, что Закон № 54-ФЗ не освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от применения контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов в случае оплаты товара (работ, услуг) до их предоставления покупателю.

Именно к этому выводу суда обращаются авторы различных изданий, утверждая, что БСО при авансах применять нельзя.

Но использовать отдельную фразу вне общего контекста некорректно.

В рассматриваемом ВАС РФ деле турфирма выдала при получении аванса приходный кассовый ордер.

А как мы уже выяснили выше, «приходник» не является бланком строгой отчетности и не может заменить собой БСО или кассовый чек.

БСО в данном случае, как мы опять же выяснили, тоже не может применяться при получении аванса за туристические услуги.

Поэтому вывод суда – в данном конкретном случае – абсолютно правомерен.

Но только в данном случае.

Во всех иных случаях оказания услуг населению организация или предприниматель имеет полное право при получении предоплаты выдать БСО, поскольку он приравнен к кассовому чеку.

Следовательно, выдача БСО в случае получения предоплаты за оказываемые услуги (кроме туристических) не будет противоречить выводу ВАС РФ о том, что в случае оплаты услуги до предоставления ее покупателю необходимо применять ККТ (или – в установленных Законом № 54-ФЗ случаях – использовать бланки строгой отчетности).

Аналогичная позиция изложена в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17.04.2006 г. № А56-30373/2005.

Как правильно отметили арбитры, применение контрольно-кассовой техники или выдача бланка строгой отчетности не ставится в зависимость от полной или частичной оплаты товаров, работ или услуг.

Сам факт осуществления денежного расчета является основанием для выдачи либо чека, либо бланка строгой отчетности в зависимости от вида деятельности, с исключениями, предусмотренными ст. 2 Закона о ККТ.

Согласно п. 3 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники бланк строгой отчетности, разработанный организацией самостоятельно, должен содержать следующие реквизиты:

а) наименование документа, шестизначный номер и серия;

б) наименование и организационно-правовая форма – для организации;

фамилия, имя, отчество – для индивидуального предпринимателя;

в) место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица – иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности);

г) идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;

д) вид услуги;

е) стоимость услуги в денежном выражении;

ж) размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;

з) дата осуществления расчета и составления документа;

и) должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);

к) иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).

Таким образом, Вы вправе при разработке БСО включить в бланк графы «Аванс (предоплата)» и «Окончательный расчет».