Автомобиль в лизинг. Учет у лизингополучателя и экологические платежи

Тематики: Калейдоскоп. Все грани одной темы

В июле 2015 г. предприятие купило в лизинг легковой автомобиль с правом последующего выкупа. Срок договора три года. Стоимость предмета лизинга 715 000,00 руб., в том числе НДС 109 067,80 руб. Общая сумма договора 976 756,84 руб., в т.ч. НДС 148 996,68 руб. Первый лизинговый платеж 135 850,00 руб., в т.ч. НДС 20 722,88 руб. Следующие 34 месяца лизинговый платеж 24 522,26 руб., в т.ч. НДС 3 740,68 руб. Выкупная цена 7 150,00 руб., в т.ч. НДС 1 090,68 руб.

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то есть у нас. Автомобиль поставили на учет. Заплатили госпошлину. Также оформили договор ОСАГО и КАСКО сроком на один год. Становимся плательщиками налога на имущество и транспортного налога.

Просим дать рекомендации по учету этих операций и разъяснить, возникает ли у нас обязанность по уплате экологических платежей?

Согласно ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование.

Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца.

Особенности договора финансовой аренды (договора лизинга), заключаемого государственным или муниципальным учреждением, устанавливаются Федеральным законом от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

Бухгалтерский учет

В письме от 13.04.2015 г. № 07-01-06/20755 Минфин РФ сообщил, что по вопросам бухгалтерского учета операций по договору лизинга следует руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина РФ от 17.02.1997 г. № 15 (далее – Указания № 15), в части, не противоречащей нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету, принятым позднее.

Лизингополучатель, у которого по договору лизинга предмет лизинга учитывается на балансе, принимает лизинговое имущество к учету в составе объектов основных средств по стоимости, определяемой как общая сумма лизинговых платежей, за вычетом НДС.

Связано это с тем, что согласно п. 7, 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

А первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС.

Лизинговый автомобиль принимается к учету:

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Как правило, к счету 76 открывается субсчет «Арендные обязательства».

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 76

– отражен «входной» НДС.

Согласно п. 8 Указаний№ 15 затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество».

П. 21 ПБУ 6/01 установлено, что начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации производится одним из методов, установленных п. 18 ПБУ 6/01, и отражается в бухгалтерском учете:

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44) КРЕДИТ 02.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

– ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

– нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды) (п. 20 ПБУ 6/01).

Как разъяснил Минфин РФ в письме от 10.03.2011 г. № 03-03-10/18, Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1, может использоваться для целей бухгалтерского учета.

В то же время в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 определение срока полезного использования объекта лизингового имущества может также производиться исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды), то есть из срока действия договора лизинга (п. 15 Указаний № 15).

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения этим налогом.

При этом п. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм НДС у лизингополучателя по лизинговым платежам производятся лизингополучателем в общеустановленном порядке при наличии счетов-фактур, выставленных лизингодателем (письмо Минфина РФ от 13.03.2013 г. № 03-07-11/7654).

Налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах 3 лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного ст. 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли имущество, полученное в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга) (п. 10 ст. 258 НК РФ).

Вы вправе выбрать либо линейный, либо нелинейный метод начисления амортизации.

Для сближения бухгалтерского и налогового учета проще применять линейный метод начисления амортизации и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

При применении линейного метода начисления амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, для целей налогообложения прибыли признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, первоначальная стоимость автомобиля будет определяться исходя из расходов лизингодателя.

При этом расходы лизингополучателя на доставку транспортного средства, приобретенного в лизинг, не включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга.

Указанные расходы включаются лизингополучателем в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии соблюдения критериев, установленных ст. 252 НК РФ.

При применении метода начисления, учитывая положения п. 1 ст. 272 НК РФ, в соответствии с применяемой налогоплательщиком учетной политикой расходы лизингополучателя по доставке и доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации, могут включаться в налоговую базу по налогу на прибыль с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

В этом случае, если договор лизинга приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, данные расходы учитываются в целях налогообложения прибыли равными частями в течение срока действия договора лизинга.

Такие разъяснения приведены в письме Минфина РФ от 03.02.2012 г. № 03-03-06/1/64.

Для целей же бухгалтерского учета, напомним, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление.

При этом фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются, в частности:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств (п. 8 ПБУ 6/01).

В соответствии со ст. 28 Закона о лизинге под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Следовательно, первоначальная стоимость лизингового имущества в большинстве случаев оказывается различной в бухгалтерском и налоговом учете.

Разными будут и суммы амортизации даже при применении одинакового метода начисления амортизации.

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

При этом, указывает Минфин РФ в письме от 10.03.2011 г. № 03-03-10/18, сроки полезного использования объектов основных средств, установленные организацией для целей бухгалтерского учета, не соответствующие предусмотренным Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, в целях налогообложения применены быть не могут.

Ст. 259.3 НК РФ позволяет налогоплательщику применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой—третьей амортизационным группам.

То есть если автомобиль отнесен к четвертой амортизационной группе, то амортизацию автомобиля для целей налогообложения можно ускорить.

Арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу учитываются в составе прочих расходов (п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В письме от 29.03.2006 г. № 03-03-04/1/305 Минфин РФ отметил, что если сумма лизингового платежа меньше суммы начисленной амортизации, лизинговый платеж в составе расходов не учитывается.

Если сумма амортизационных отчислений равна нулю, то есть амортизация не начисляется, лизинговый платеж признается расходом в полном размере.

Если в налоговом учете признаваемая сумма расходов по договору лизинга будет больше, чем признаваемая в бухгалтерском учете, то согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденному приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н, в бухгалтерском учете образуется налогооблагаемая временная разница.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налогового обязательства, которое отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 77.

Налог на имущество организаций

В соответствии со ст. 374 НК РФ движимое и недвижимое имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, признается объектом налогообложения налогом на имущество организаций.

Следовательно, Вы как лизингополучатель, учитывающий автомобиль на балансе, признаетесь налогоплательщиком налога на имущество организаций.

В то же время с 1 января 2015 года освобождаются от налогообложения организации – в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:

– реорганизации или ликвидации юридических лиц;

– передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми (п. 25 ст. 381 НК РФ).

Следовательно, в отношении лизингового автомобиля (движимого имущества) Вы не уплачиваете налог на имущество организаций.

Но представлять налоговую декларацию Вы обязаны.

Транспортный налог

В соответствии со ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.

Предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах (транспортные средства), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя (п. 2 ст. 20 Закона № 164-ФЗ).

П. 48.2 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД РФ, утвержденных приказом МВД РФ от 24.11.2008 г. № 1001, установлено, что транспортные средства, переданные лизингодателем лизингополучателю во временное владение и (или) пользование на основании договора лизинга, предусматривающего регистрацию транспортных средств за лизингополучателем, регистрируются за лизингополучателем на срок действия договора по адресу места нахождения лизингополучателя или его обособленного подразделения на основании договора лизинга и паспорта транспортного средства.

Регистрация транспортных средств за лизингополучателем производится с выдачей свидетельств о регистрации транспортных средств и регистрационных знаков на срок, указанный в договоре лизинга.

Следовательно, Вы являетесь плательщиком транспортного налога.

Выкупная цена

Как разъяснила ФНС РФ в письме от 26.05.2010 г. № ШС-37-3/2514@, лизинговый платеж может быть отнесен к расходам в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование.

При этом выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в расходы, не учитывается.

По мнению Минфина РФ, налогоплательщик должен обеспечить в налоговом учете раздельный учет расходов в виде арендных (лизинговых) платежей и расходов по выкупу амортизируемого имущества (письмо от 02.06.2010 г. № 03-03-06/1/368).

Для целей налогообложения прибыли организаций расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и в соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Отнесение стоимости амортизируемого имущества к расходам организации для целей налогообложения осуществляется посредством механизма амортизации в соответствии со ст. 256–259.3 НК РФ (письмо Минфина РФ от 24.11.2015 г. № 03-03-06/1/68220).

Учет при выкупе

При выкупе автомобиля у лизингодателя лизингополучатель должен учесть автомобиль как вновь приобретенный.

Ведь ранее уплаченные лизинговые платежи были по сути арендными платежами, то есть за право пользования.

С 1 января 2016 года под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (ст. 257 НК РФ).

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (ст. 256 НК РФ).

В Вашем случае автомобиль не будет удовлетворять ни критериям признания актива объектом основных средств, ни критериям амортизируемого имущества.

Ведь выкупная стоимость автомобиля (стоимость, по которой Вы будете принимать его к учету) меньше 100 000 рублей.

В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ расходы налогоплательщика на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, относятся к материальным расходам.

Поэтому стоимость автомобиля, не являющегося амортизируемым имуществом, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Для целей бухгалтерского учета автомобиль удовлетворяет условиям признания актива объектом основных средств, поскольку на момент принятия автомобиля к бухгалтерскому учету будут выполнены условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

В то же время согласно п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Если учетной политикой для целей бухгалтерского учета Вашей организации установлен такой лимит, то автомобиль стоимостью 7 150 рублей отражается в составе МПЗ.

В данном случае стоимость выкупленного автомобиля будет учтена на счете 10 «Материалы».

При этом в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ.

То есть на счете 10 будет отражена стоимость автомобиля без НДС.

В целях обеспечения сохранности автомобиль следует принять на забалансовый счет (например, 012, 013 и т.д.).

Если учетной политикой Вашей организации для целей бухгалтерского учета не предусмотрено отражение активов, удовлетворяющих условиям признания основных средств, стоимость не более 40 000 рублей за единицу в составе МПЗ, то выкупаемый автомобиль должен быть учтен как объект основных средств.

Но по выкупной стоимости.

Экологические платежи

С 1 января 2015 года согласно ст. 28 Федерального закона от 04.05.1999 г. № 96-ФЗ «Об охране атмосферного воздуха» за выбросы вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух стационарными источниками с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей взимается плата в соответствии с законодательством РФ.

Ст. 16 Федерального закона от 10.01.2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» установлено, что плата за негативное воздействие на окружающую среду взимается за следующие его виды:

– выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками;

– сбросы загрязняющих веществ в водные объекты;

– хранение, захоронение отходов производства и потребления (размещение отходов).

Однако данная норма действует с 1 января 2016 года.

Минприроды в письмах от 10.03.2015 г. № 12-47/5413, от 23.07.2015 г. № 02-12-44/17039 сообщало, что с 1 января 2015 года взимание платы за выбросы вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух от передвижных источников с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей законодательством РФ не предусмотрено.

Росприроднадзор направил данные письма Минприроды своим подведомственным органам (письмо от 03.08.2015 г. № АА-06-01-36/13498) и разъяснил, что при обращении плательщиков за возвратом денежных средств возврат осуществляется администратором доходов бюджетов бюджетной системы РФ в соответствии с действующими нормативными правовыми актами по письменным заявлениям плательщиков и оформляется как ошибочно зачисленные платежи.

Заявления должны содержать: суммы платы и реквизиты, по которым должен быть осуществлен возврат, копии платежных поручений с отметкой банка о проведении, а также иные документы, необходимые для проведения сверки по платежам.

То есть в 2016 году плата за выбросы в отношении автомобилей точно не взимается.

Если Вы платили в 2015 году, то можно обратиться за возвратом уплаченных денежных средств.