Автотранспортные услуги и ЕНВД. Количество транспортных средств

Тематики: ЕНВД

Предприятие имеет 20 единиц автотранспорта (ЕНВД), из них две легковые служебные автомашины (ЕНВД не платим), купленные в лизинг, используются администрацией. Планируем купить еще два автобуса.

Повлияют ли эти две единицы автобуса на систему налогообложения?

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Согласно ст. 346.27 НК РФ к транспортным средствам относятся автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили).

К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Как разъяснил Минфин РФ в письме от 17.03.2014 г. № 03-11-11/11347, под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве (владения, пользования и (или) распоряжения) автотранспортных средств следует понимать количество автотранспортных средств, но не более 20 единиц, предназначенных для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, находящихся у налогоплательщиков на балансе, арендованных (полученных) в том числе по договору лизинга и субаренды в целях осуществления данной предпринимательской деятельности.

При этом в соответствии с п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н, по степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в ремонте и др.

В связи с этим при исчислении ЕНВД автотранспортные средства, находящиеся в ремонте, в число эксплуатируемых транспортных средств не включаются.

По смыслу нормы п.п. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ должно учитываться количество автотранспортных средств, непосредственно используемых в предпринимательской деятельности по оказанию услуг третьим лицам.

Ранее Минфин РФ указывал, что к указанным транспортным средствам не относятся имеющиеся у налогоплательщиков на праве собственности и (или) ином праве автотранспортные средства, которые используются в иных целях, не связанных с оказанием платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, например для хозяйственных нужд или в качестве служебного транспорта (письма от 04.10.2011 г. № 03-11-06/3/108, от 02.02.2010 г. № 03-11-11/24).

В Определении от 25.02.2010 г. № 295-О-О Конституционный Суд РФ сообщил, что применение ЕНВД связывается законодателем не с эксплуатацией транспортных средств, а с правом собственности или иным правом (пользования, владения и (или) распоряжения) на транспортные средства.

Оставляя неизменным предельное количество транспортных средств для исчисления ЕНВД, законодатель принципиально изменил подход к их учету, следствием чего явилось облегчение подсчета транспортных средств и оптимизация налогового контроля в данной сфере.

В связи с этим изменилась и позиция контролирующих органов.

Как разъяснил Минфин РФ в письме от 23.10.2012 г. № 03-11-09/79, направленном в адрес ФНС РФ, при решении вопроса о возможности перехода (перевода) организации или индивидуального предпринимателя на систему налогообложения в виде ЕНВД должны учитываться автобусы, легковые и грузовые автомобили, принадлежащие им на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения).

В целях перехода на ЕНВД учитываются автотранспортные средства независимо от их эксплуатационного состояния (например, находящиеся в ремонте, простаивающие, находящиеся на консервации и т.п.), а также от характера их использования налогоплательщиком (например, используемые для хозяйственных нужд или в качестве служебного транспорта).

В письме от 20.11.2012 г. № ЕД-4-3/19535 ФНС РФ сообщила, что позиция ФНС РФ по затронутому вопросу согласуется с позицией Минфина РФ.

То есть определяющим критерием для перевода налогоплательщика на систему налогообложения в виде ЕНВД является количество транспортных средств, изначально находящихся у него в наличии.

Аналогично – в письме Минфина РФ от 03.06.2013 г. № 03-11-11/20192.

Некоторые арбитражные суды во главу угла ставят не фактическое количество автомобилей, а факт использования автомобилей непосредственно в перевозках пассажиров и грузов.

Суды указывают, что система налогообложения в виде ЕНВД предполагает учет при определении величины физического показателя только того имущества, которое способно приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой единым налогом предпринимательской деятельности.

Таким образом, налогоплательщик вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД по виду предпринимательской деятельности – оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, если общее количество используемых им в соответствующем налоговом периоде транспортных средств, способных реально приносить налогоплательщику потенциально возможный доход, не превышает 20 единиц (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.06.2013 г. № А29-8375/2012).

ФАС Северо-Кавказского округа рассматривал дело, где на балансе общества числится 27 транспортных средств, 7 автомобилей не предназначены для оказания платных услуг по перевозке грузов и не подлежат учету при определении возможности (и правомерности) перехода общества на уплату ЕНВД.

Суд решил, что налоговая инспекция не представила доказательства использования обществом данных автомобилей в целях, связанных непосредственно с оказанием автотранспортных услуг по перевозке грузов, и документально не опровергла выводы судебных инстанций о законном применении обществом системы налогообложения ЕНВД (постановление от 12.11.2013 г. № А32-9500/2012).

Однако ФАС Уральского округа, основываясь на позиции Конституционного Суда РФ (определение от 25.08.2010 г. № 295-О-О), отклоняет доводы налогоплательщиков о том, что при расчете сумм ЕНВД необходимо учитывать только те транспортные средства, которые использовались для перевозки пассажиров и грузов, как не соответствующие законодательству о налогах и сборах (постановления от 06.02.2013 г. № Ф09-14150/12, от 19.06.2012 г. № Ф09-4730/12).

Позиция же контролирующих органов в настоящее время едина – считать все автомобили, в том числе используемые для служебных целей.

Согласно п. 9 ст. 346.29 НК РФ в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика единого налога произошло изменение величины физического показателя, он при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

В этой связи, разъяснил Минфин РФ в письме от 10.06.2013 г. № 03-11-09/44, в случае превышения налогоплательщиком единого налога в течение налогового периода (квартала) установленных ограничений по физическим показателям он утрачивает право на применение единого налога с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

С указанной даты налогоплательщик должен перейти на общий режим налогообложения в отношении указанных видов предпринимательской деятельности или физических показателей.

Если налогоплательщик единого налога, утративший право применять единый налог в связи с превышением физических показателей, применял по иным видам предпринимательской деятельности УСН, он вправе с начала месяца, с которого перестал быть налогоплательщиком единого налога в отношении видов предпринимательской деятельности или отдельных физических показателей по этим видам деятельности, применять УСН при условии соблюдения ограничений, установленных главой 26.2 НК РФ.

Также следует иметь в виду, что согласно п. 2 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками единого налога, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога.