Бесплатное питание для работников

Тематики: Налог на прибыль организаций, НДФЛ, Страховые взносы, Трудовые отношения

Работники предприятия не относятся к категориям с вредными условиями труда. По коллективному договору предприятие самостоятельно установило выдачу молока некоторым профессиям, которое по заявлению работника заменяется денежной компенсацией.
Какими налогами необходимо облагать данные выплаты?

Согласно ст. 222 ТК РФ на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты.

Выдача работникам по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов по письменным заявлениям работников может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором.

Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, лечебно-профилактического питания, порядок осуществления компенсационной выплаты установлены постановлением Правительства РФ от 13.03.2008 г. № 168.

Положениями п. 1 ст. 252 НК РФ определено, что в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно п. 49 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются.

На основании ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников и предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

П. 4 ст. 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда относится, в частности, стоимость бесплатно предоставляемых в соответствии с законодательством РФ питания и продуктов, а также иные расходы, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором.

При этом согласно п. 25 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, преду-смотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами).

Таким образом, считает Минфин, стоимость питания, предоставляемого работникам организации, может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда при условии, что такое питание предусмотрено трудовым и (или) коллективным договором.

При этом расходы на питание работников, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами, рассматриваются в налоговом законодательстве в качестве расходов, уменьшающих размер налоговой базы по налогу на прибыль организаций, только если они являются частью системы оплаты труда, так как включение сумм в состав расходов на оплату труда, как и в случае иных начислений по оплате труда, предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника (с начислением НДФЛ).

В случае отсутствия такой возможности расходы на питание в целях налогообложения прибыли организаций не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, а иной порядок учета такого рода выплат в пользу работников, являющихся по сути социальными выплатами, не предусмотрен.

Тогда указанные расходы не будут являться исключением, оговоренным в п. 25 ст. 270 НК РФ (письмо Минфина РФ от 09.01.2017 г. № 03-03-06/1/80065).

Данные положения актуальный и в случае, если организация применяет УСН (доходы – расходы).

А в письме от 31.03.2014 г. № 03-03-РЗ/13985 Минфин РФ разъяснил, что если условия труда на отдельных рабочих местах в организации признаны допустимыми в силу отсутствия вредных производственных факторов, предусмотренных Перечнем вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, утвержденным приказом Минздравсоцразвития РФ от 16.02.2009 г. № 45н, либо в силу того, что вредные производственные факторы не превышали установленные нормативы, то расходы организации по бесплатной выдаче молока работникам предприятия в таких условиях не относятся к компенсационным выплатам.

Стоимость бесплатно выданного работникам предприятия молока (других равноценных пищевых продуктов) (сумма компенсации за молоко) в этом случае при определении налоговой базы по налогу на прибыль может быть включена в состав расходов на оплату труда как выплата в натуральной форме.

Стоимость молока или других равноценных пищевых продуктов, согласно ст. 222 ТК РФ выдаваемых бесплатно работникам на работах с вредными условиями труда, освобождается от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Выдача молока или других пищевых продуктов сотрудникам организации, чьи условия работы признаны допустимыми, действующим законодательством РФ не предусмотрена.

Следовательно, к доходам в виде молока или других равноценных пищевых продуктов, выданных работникам организации, занятым на рабочих местах, условия труда на которых признаны допустимыми по результатам специальной оценки условий труда, положения п. 3 ст. 217 НК РФ не применяются.

Стоимость таких доходов подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина РФ от 31.03.2014 г. № 03-03-РЗ/13985).

В соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в рамках трудовых отношений.

База для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ).

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховым взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с оплатой питания работников.

Аналогичные нормы содержались в Федеральном законе от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ.

Минтруд РФ в письме от 24.10.2014 г. № 17-3/В-501 рассмотрел ситуацию, когда в соответствии с коллективным договором организация предоставляет бесплатное питание своим работникам.

По мнению чиновников, все выплаты в пользу работников в денежной и натуральной формах в рамках трудовых отношений подлежат обложению страховыми взносами, за исключением сумм, которые в соответствии с Законом не облагаются страховыми взносами.

Поскольку предоставление бесплатного питания для работников организации предусмотрено локальным нормативным актом организации, а не нормативными правовыми актами РФ, устанавливающими компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), то стоимость такого питания подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

В то же время в соответствии с правовой позицией ВАС РФ, выраженной в постановлении Президиума от 14.05.2013 г. № 17744/12, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Следовательно, такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Аналогичной позиции придерживается Арбитражный суд Уральского округа (постановление от 10.02.2016 г. № Ф09-11473/15).

Установленная обществом компенсация по питанию работников является мерой социального характера и не подлежит включению в расчетную базу для начисления страховых взносов (Определение Верховного Суда РФ от 03.02.2015 г. № 307-КГ14-5770).

Таким образом, на сегодняшний день данный вопрос является спорным.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектами налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

При этом п. 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Кроме того, в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Поэтому, сообщил Минфин РФ в письме от 02.09.2010 г. № 03-07-11/376, суммы компенсации расходов на питание, начисляемые работникам организации в соответствии с трудовым договором, объектом налогообложения по НДС не являются.

Арбитражные суды также заявляют, что выплачивая работникам компенсацию за питание, организация в соответствии с условиями коллективного договора фактически производит оплату труда в натуральной форме.

При таких обстоятельствах отсутствует реализация товаров при оплате питания сотрудников в размере стимулирующей доплаты на питание и доначисление НДС является незаконным (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 06.02.2012 г. № А82-4869/2010, Определение ВАС РФ от 31.05.2012 г. № ВАС-6420/12).