Беспроцентные займы
ООО по договору с индивидуальным предпринимателем получает от него беспроцентный займ. Директор ООО и индивидуальный предприниматель – одно и то же лицо.
Подлежит ли налогообложению указанная сумма? Правомерно ли заключение договора беспроцентного займа руководителем ООО с самим собой, но в роли индивидуального предпринимателя? Влечет ли такая сделка последствия по начислению налогов как заключенная между взаимозависимыми лицами?
В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Доходы в виде денежных средств, полученных по договору займа, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.
То есть денежные средства, полученные от индивидуального предпринимателя по договору займа, не являются налогооблагаемым доходом Вашей организации.
До недавнего времени налоговые органы считали, что по договору беспроцентного займа организация — заемщик получает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами и должна учитывать этот доход при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Однако Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в постановлении от 03.08.2004 г. № 3009/04 указал, что такая позиция чиновников противоречит закону по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц», и главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».
Глава 23 НК РФ рассматривает материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами в качестве дохода физического лица (заемщика), подлежащего налогообложению НДФЛ (п. 1 ст. 210 и ст. 212 НК РФ).
Глава 25 НК РФ не рассматривает материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами как доход, облагаемый налогом на прибыль организаций.
Следовательно, денежные средства, «сэкономленные» в результате беспроцентного пользования заемными денежными средствами, не должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Налоговые органы согласились с выводом ВАС РФ. Так, ФНС РФ в письме от 13.01.2005 г. № 02-1-08/5@ разъяснила, что сумма процентов, «неуплаченная» по договору беспроцентного займа, в целях исчисления налога на прибыль организаций не является доходом организации — заемщика.
Таким образом, в результате заключения договора беспроцентного займа Ваша организация (заемщик) не получает доход, подлежащий налогообложению.
В Вашей ситуации руководителем организации — заемщика и индивидуальным предпринимателем — займодавцем является одно и то же лицо.
Согласно п. 1 ст. 53 ГК РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами.
В соответствии с п.п. 1 п. 3 ст. 40 Федерального закона РФ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» единоличный исполнительный орган общества (генеральный директор, президент и другие) без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы и заключает сделки.
То есть при заключении договора займа подписывать договор от имени обеих сторон будет одно и то же лицо, но как индивидуальный предприниматель он будет действовать от имени физического лица, а как директор – от имени юридического лица – ООО.
Законодательство никак не ограничивает предпринимательскую деятельность руководителя ООО, поэтому заключение такого договора не противоречит закону.
Вы правильно заметили, что индивидуальный предприниматель и ООО могут быть признаны взаимозависимыми лицами.
Заключение сделки между взаимозависимыми лицами в соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 40 НК РФ является одним из оснований, при наличии которых налоговые органы вправе проверить правильность применения цен по сделкам.
Если в результате такой проверки будет выявлено отклонение установленного сторонами размера процентов за пользование заемными денежными средствами более чем на 20 процентов от рыночного размера платы (суммы процентов) по договорам займа, то налоговые органы на основании п. 3 ст. 40 НК РФ могут вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.
Однако, как мы указали выше, в результате заключения договора беспроцентного займа организация не получает подлежащий налогообложению доход.
Поэтому налоговые органы не смогут рассчитать и доначислить Вашей организации налог в связи с заключением этого договора.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!