Беспроцентные займы между взаимозависимыми лицами

Тематики: Общие вопросы налогообложения

ООО-1 и ООО-2 являются взаимозависимыми лицами. Между ними в феврале 2017 г. заключен договор беспроцентного займа.
Как ООО-заимодавцу определить и учитывать доходы по данному договору?

В соответствии с п. 1 ст. 105.3 НК РФ в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разделом V.1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, толюбые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

П. 6 ст. 271 НК РФ установлено, что по договорам займа или иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях налогообложения прибыли доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором.

При выдаче беспроцентного займа проценты не начисляются и заимодавец проценты не получает.

До 2017 года Минфин РФ разъяснял, что сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами могут являться примером создания или установления коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разделом V.1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми.

В связи с этим любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из взаимозависимых лиц по таким сделкам, но вследствие указанного отличия не были им получены, должны учитываться для целей налогообложения у этого лица.

Таким образом, доходы заимодавца по сделкам между взаимозависимыми лицами по предоставлению беспроцентного займа определяются исходя из суммы процентов, которые были бы получены заимодавцем в случае совершения сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми, в сопоставимых с анализируемой сделкой коммерческих и (или) финансовых условиях, то есть в сопоставимой сделке (письма от 27.05.2016 г. № 03-01-18/30778, от 05.10.2012 г. № 03-01-18/7-137).

Как разъяснял Минфин РФ в письме от 15.07.2015 г. № 03-01-18/40737, налогоплательщики в рамках гражданско-правовых отношений при заключении сделок по предоставлению займа не обязаны руководствоваться в вопросах определения процентов по соответствующим долговым обязательствамположениями НК РФ.

В свою очередь, для целей налогообложения прибыли организаций учет процентов по долговым обязательствам должен осуществляться с учетом особенностей, установленных ст. 269 НК РФ.

Абз. 3 п. 1 указанной статьи установлено, что с 1 января 2015 г. по долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ, если иное не установлено ст. 269 НК РФ.

При этомп. 1.1 ст. 269 НК РФ установлено, что по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с НК РФ контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе признать доходом (расходом) процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, в рамках установленных интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам.

При несоблюдении условий, установленных абз. 1–3 вышеуказанного пункта, по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми сделками,доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1НК РФ.

Положения ст. 269 НК РФ применяются в отношении процентов, начисляемых с 1 января 2015 г. по договорам, заключенным как до 1 января 2015 г., так и после этой даты.

Минфин считает, что особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения, предусмотренные абз. 1, 2 и 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ, в отношении сделок между взаимозависимыми лицами возможно применять в том числе в случаях, если такие сделки не признаются в соответствии со ст. 105.14 НК РФ контролируемыми.

Однако с 1 января 2017 года Федеральным законом от 30.11.2016 г. № 401-ФЗ п. 4 ст. 105.14 НК РФ «Контролируемые сделки» дополнен новым п.п. 7.

В соответствии с ним вне зависимости от факта удовлетворения условиям, предусмотренным п.п. 1–3 ст. 105.14 НК РФ, не признаются контролируемыми сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ.

Следовательно, отметила ФНС РФ в Информации от 29.12.2016 г., участники данных сделок с 1 января 2017 года не обязаны уведомлять об их совершении налоговые органы.

Кроме того, ФНС РФ не сможет контролировать цены, примененные в указанных сделках, для целей налогообложения.