Блокировка и разблокировка счета

Тематики: Общие вопросы налогообложения

Наше предприятие находится в крайне тяжелом финансовом положении, в связи с чем мы не платим налоги вовремя. Налоговая инспекция направляет в банк инкассовые поручения на взыскание недоимки по налогам и одновременно блокирует счет на эту же сумму, ссылаясь на ст. 76 НК РФ. В связи с чем после снятия средств по инкассовому поручению мы пишем письмо в налоговую инспекцию, что с нас снята задолженность, и мы просим разблокировать расчетный счет. После этого нам приходится ехать в налоговую инспекцию, отвозить это письмо, только на следующий день нам выдается решение об отмене блокировки счета. Получается, что мы не можем пользоваться своими средствами как минимум два дня из-за того, что налоговая инспекция за одно и то же наказывает нас дважды.

В изменениях НК РФ о приостановлении операций по счетам в банках ничего нет про наш случай, может, мы что-то не знаем, помогите разобраться.

Согласно ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Порядок взыскания налога за счет денежных средств в банках установлен ст. 46 НК РФ.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Напомним, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (ст. 45 НК РФ).

Ст. 69 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно содержать в том числе сведения о сроке исполнения требования.

Начиная со 2 сентября 2010 года требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

То есть если Вы в установленный в требовании срок не уплатили налог, налоговый орган имеет полное право взыскать сумму налога за счет денежных средств на счетах в банках.

В то же время для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа согласно ст. 76 НК РФ применяется приостановление операций по счетам в банке.

То есть приостановление операций по счетам – это не второе наказание, а обеспечительная мера для взыскания налога.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.

При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.

Копия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке передается налогоплательщику-организации под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком-организацией копии соответствующего решения, в срок не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

То есть сначала должно быть вынесено решение о взыскании налога, а потом – решение о блокировке счета.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке.

Если на счетах денег больше, чем указано в решении, то Вы можете использовать оставшиеся деньги.

Если денег меньше, то банк прекратит все расходные операции по Вашему счету.

При этом независимо от того, какая сумма налога подлежит взысканию, приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ.

Очередность списания денежных средств со счета установлена п. 2 ст. 855 ГК РФ.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

– в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

– во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

– в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в ПФР, ФСС РФ и фонды обязательного медицинского страхования;

– в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

– в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

– в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Следует иметь ввиду, что ст. 5 Федерального закона РФ от 24.11.2008 г. № 204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» установлено, что впредь до внесения изменений в п. 2 ст. 855 ГК РФ в соответствии с постановлением Конституционного Суда РФ от 23.12.1997 г. № 21-П при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджеты бюджетной системы РФ, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, производятся в порядке календарной очередности поступления указанных документов после перечисления платежей, осуществляемых в соответствии со ст. 855 ГК РФ в первую и во вторую очередь.

Решение о блокировке счета передается налоговым органом в банк на бумажном носителе или в электронном виде.

В случае, если общая сумма денежных средств налогоплательщика-организации, находящихся на счетах, операции по которым приостановлены на основании решения налогового органа, превышает указанную в этом решении сумму, этот налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по своим счетам в банке с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога.

Налоговый орган обязан в двухдневный срок со дня получения заявления налогоплательщика принять решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

Однако если налогоплательщик не приложил к заявлению документы, подтверждающие наличие денежных средств на счетах, указанных в этом заявлении, то налоговики вправе до принятия решения об отмене приостановления операций по счетам в течение дня, следующего за днем получения такого заявления налогоплательщика, направить в банк запрос об остатках денежных средств на этих счетах.

После получения от банка информации о наличии денежных средств на счетах налогоплательщика в банке в размере, достаточном для исполнения решения о взыскании, налоговый орган обязан в течение двух дней принять решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций по счетам.

Дата и время получения банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке указываются в уведомлении о вручении или в расписке о получении такого решения.

Приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до получения банком решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке отменяется решением налогового органа не позднее одного рабочего дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа.

То есть если банк спишет задолженность по налогу (пеням, штрафам) на основании инкассового поручения налогового органа, то банк сам уведомит налоговиков об исполнении поручения.

Если Вы до направления инкассового поручения самостоятельно погасите задолженность, то Вы должны (это в Ваших интересах) представить налоговикам копии платежных поручений на перечисление сумм налога, пеней, штрафа.

Решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации вручается должностным лицом налогового органа представителю банка по месту нахождения этого банка под расписку или направляется в банк в электронном виде или иным способом, свидетельствующим о дате его получения банком, не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

Поскольку речь в данном случае идет о рабочих днях, то если, к примеру, решение о разблокировке счета будет принято налоговыми органами 3 ноября (в среду), то в банк решение поступит только 8 ноября, поскольку 4 ноября – праздничный день, 6, 7 ноября – выходные дни, а пятница 5 ноября – тоже нерабочий день, так как в 2010 году выходной день с субботы 13 ноября перенесен на пятницу 5 ноября.

Копию решения о разблокировке счета налоговый орган должен вручить налогоплательщику также в срок не позднее рабочего дня, следующего за днем принятия решения.

С 2011 года процедурные моменты блокировки и разблокировки счета в случае неуплаты налогов не изменяются.