Болезнь во время командировки

Тематики: Налог на прибыль организаций, Трудовые отношения, УСН

Работник во время служебной командировки в другой город заболел. Из командировки вернулся позже на 3 дня.

Как производить оплату в этом случае (суточные, гостиница, стоимость нового авиабилета)? Оплачивать ли больничный лист? (Организация на УСН (доходы – расходы)).

Согласно ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

Ст. 168 ТК РФ установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

– расходы по проезду;

– расходы по найму жилого помещения;

– дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

– иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

В соответствии с Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 г. № 749, работники направляются в командировки на основании письменного решения работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения.

Фактический срок пребывания работника в командировке определяется по проездным документам, представляемым работником по возвращении из командировки.

Работнику при направлении его в командировку выдается денежный аванс на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).

П. 25 Положения установлено, что работнику в случае его временной нетрудоспособности, удостоверенной в установленном порядке, возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении) и выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту постоянного жительства.

За период временной нетрудоспособности работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, организация должна издать приказ о продлении срока служебной командировки на количество дней временной нетрудоспособности, удостоверенных листком нетрудоспособности.

За дни, приходящиеся на время болезни в командировке, Вы должны выплатить суточные и оплатить дополнительные расходы на проживание.

В письме от 30.04.2008 г. № 1024-6 Роструд разъяснил, что учитывая то, что суточные не являются вознаграждением за труд, то есть не относятся к заработной плате, а носят компенсационный характер, а выплата суточных нормативными правовыми актами не ставится в какую-либо зависимость от фактического выполнения работником трудовой функции, работнику следует выплачивать суточные за все дни его нахождения в командировке.

Также организация должна начислить и выплатить пособие по временной нетрудоспособности за дни болезни.

При этом нужно учитывать, что согласно п. 9 Положения средний заработок за период нахождения работника в командировке, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей органи- зации.

Поскольку во время болезни работник не исполняет трудовых обязанностей, средний заработок за дни «больничного» не выплачивается.

По мнению Минфина РФ, так как в соответствии с п.п. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, то организация, направившая своего сотрудника в служебную командировку, может отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций как стоимость первоначально приобретенного (за минусом возвращенной авиакомпанией суммы), так и нового билета (письмо от 02.05.2007 г. № 03-03-06/1/252).

Эта позиция применима и к организациям на УСН (п.п. 13 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

За переоформление и возврат билетов взимается штраф.

П.п. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ установлено, что в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Ст. 330 ГК РФ установлено, что неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

Признание должником суммы штрафа свидетельствует о подтверждении им факта существования с контрагентом определенных правоотношений, наличия с его стороны нарушения (неисполнения или ненадлежащего исполнения) принятых на себя договорных обязательств, а также желания добровольного возмещения заранее оговоренных с контрагентом сумм штрафных санкций за совершение этих нарушений.

При этом обстоятельством, свидетельствующим о признании должником обязанности уплатить сумму штрафа, является как фактическая уплата кредитору, так и письменное подтверждение, выражающее готовность заплатить штраф.

Поэтому, считает Минфин РФ, расходы в виде штрафа за переоформление и возврат билетов уменьшают налоговую базу по налогу на прибыльорганизаций на основании п.п. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ при условии их соответствия положениям ст. 252 НК РФ (письмо от 29.11.2011 г. № 03-03-06/1/786).

Однако организации, применяющие УСН, не смогут воспользоваться п.п. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, поскольку расходы по оплате суммы, удержанной транспортным агентством или перевозчиком при сдаче авиабилета командированным работникам, и стоимости билетов по перенесенному рейсу, в случае если сдать билеты не было возможности, не относятся к расходам, поименованным в п.п. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Исходя из этого, сообщил Минфин РФ в письме от 10.05.2016 г. № 03-11-06/2/26635, расходы по оплате суммы, удержанной транспортным агентством или перевозчиком при сдаче авиабилета командированным работником по причине переноса даты вылета, и стоимости билетов по перенесенному рейсу, в случае если сдать билеты не было возможности, не учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.