Свежий номер: № 17–18 (54–55) – май 2021

«Больничный» при спецрежимах

Статья в журнале: №27 (837) — Июль 2008 , опубликовано 09.07.2008

Индивидуальный предприниматель находится на УСН и ЕНВД. Покажите, пожалуйста, на условном примере расчет пособия по временной нетрудоспособности наемного работника и соответствующую этому расчету запись на обратной стороне больничного листа.

При этом:
1) учитывается ли страховой стаж работника?

2) какую величину использовать для расчета минимального дневного пособия: максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц или минимальный размер оплаты труда?

Порядок начисления и выплаты пособий по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, установлен Федеральным законом РФ от 31.12.2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».

Гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с работодателями, применяющими специальные налоговые режимы, исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата осуществляются в соответствии с общими правилами, установленными Федеральным законом РФ от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию».

При этом выплата пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) указанным работникам производится из двух источников:

– часть суммы пособия, не превышающая за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, – за счет средств ФСС РФ, поступающих от единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого сельскохозяйственного налога;

– оставшаяся часть суммы пособия по временной нетрудоспособности, превышающая один МРОТ, – за счет средств работодателей (организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы).

Пособие по беременности и родам выплачивается работникам, занятым в организациях или у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, в установленных федеральными законами размерах за счет средств ФСС РФ.

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

То есть расчетным периодом являются 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором работник заболел.

При определении среднего заработка для исчисления пособия из расчетного периода исключаются следующие периоды, а также начисленные за эти периоды суммы:

а) период сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законодательством Российской Федерации (в том числе, ежегодные отпуска, командировки).

Исключение составляет сохранение среднего заработка по прежнему месту работы беременным женщинам и женщинам, находящимся в отпуске по беременности и родам в период выполнения ими более легкой работы;

б) период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;

в) период простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) период, в течение которого работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами;

е) другие периоды, когда работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;

ж) период, в течение которого работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством РФ.

В заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ в соответствии с главой 24 НК РФ.

К указанным выплатам относятся, в частности:

– заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

– заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;

– заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

– заработная плата, выданная в неденежной форме;

– надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, выслугу лет (стаж работы), совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;

– повышенная оплата труда, связанная с особыми условиями труда (в местностях с особыми климатическими условиями, на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда), повышенная оплата труда за работу в ночное время, оплата работы в выходные и праздничные дни, сверхурочной работы;

– премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

– другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

В заработок, исходя из которого исчисляются пособия, не включаются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.).

Если в расчетном периоде Вы выплачивали работнику премии, которые предусмотрены системой оплаты труда, то они включаются в средний заработок в следующем порядке:

ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены;

– премии (кроме ежемесячных премий и вознаграждений, выплачиваемых вместе с заработной платой данного месяца), вознаграждения по итогам работы за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде.

Таким образом, в среднем заработке можно учесть все начисленные в расчетном периоде премии (любое количество выплат за одни и те же показатели).

То же самое применяется и в отношении ежемесячных премий, которые выплачиваются не одновременно с зарплатой данного месяца.

Годовые премии включаются в заработок в размере сумм, начисленных в расчетном периоде.

То есть если, например, расчетный период: июнь 2007 г. — май 2008 г., премия по итогам 2007 г. начислена и выплачена в июне 2008 г., то данная премия не будет учтена в среднем заработке, рассчитанном за расчетный период, поскольку она начислена за пределами расчетного периода.

В среднем заработке для исчисления пособий можно учитывать сразу несколько годовых премий.

Для исчисления пособия используется средний дневной заработок.

В случае применения суммированного учета рабочего времени для исчисления пособий применяется также средний дневной, а не средний часовой заработок.

Средний дневной заработок определяется путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней, приходящихся на этот период, за исключением календарных дней, приходящихся на периоды, исключаемые из расчетного периода.

В случае установления работнику неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок определяется в аналогичном порядке.

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения среднего дневного заработка работника на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку.

По общему правилу пособие по временной нетрудоспособности при утрате застрахованными лицами трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения выплачивается в следующем размере:

1) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, – 100 процентов среднего заработка;

2) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, – 80 процентов среднего заработка;

3) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, – 60 процентов среднего заработка.

Обратите внимание!

В случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой застрахованные лица подлежат обязательному социальному страхованию, пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается в размере 60 процентов среднего заработка.

Если страховой стаж работника – менее 6 месяцев, то пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом с учетом районных коэффициентов.

Если исчисленное по общим правилам пособие в расчете за полный календарный месяц превышает минимальный размер оплаты труда, размер дневного пособия определяется путем деления МРОТ с учетом «уральского» коэффициента на число календарных дней в календарном месяце, на который приходится временная нетрудоспособность либо отпуск по беременности и родам.

Для исчисления размера пособия, подлежащего выплате, нужно размер дневного пособия умножить на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам в каждом календарном месяце.

Для справки:

Размер МРОТ с 1 сентября 2007 г. по настоящее время – 2 300 руб. в месяц.

В страховой стаж включаются:

а) периоды работы по трудовому договору;

б) периоды государственной гражданской или муниципальной службы;

в) периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Страховой стаж определяет работодатель при назначении пособия.

Основным документом, подтверждающим периоды работы по трудовому договору, периоды государственной гражданской или муниципальной службы, является трудовая книжка установленного образца.

А что делать, если трудовая книжка отсутствует или в трудовой книжке содержатся неправильные и неточные сведения либо отсутствуют записи об отдельных периодах работы?

В этих случаях в подтверждение периодов работы принимаются письменные трудовые договоры, оформленные в соответствии с трудовым законодательством, действующим на день возникновения соответствующих правоотношений, справки, выдаваемые работодателями или соответствующими государственными (муниципальными) органами, выписки из приказов, лицевые счета и ведомости на выдачу заработной платы.

В случае, когда трудовая книжка не ведется, периоды работы по трудовому договору подтверждаются письменным трудовым договором, оформленным в соответствии с трудовым законодательством, действовавшим на день возникновения соответствующих правоотношений.

Размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

При определении среднего дневного заработка и размера пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни.

При исчислении пособия из числа календарных дней, за которые оно выплачивается, исключаются календарные дни, приходящиеся на следующие периоды:

а) период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты труда в соответствии с законодательством РФ, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска.

б) период отстранения от работы в соответствии с законодательством РФ, если за этот период не начисляется заработная плата;

в) период заключения под стражу или административного ареста;

г) период проведения судебно-медицинской экспертизы.

Размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимального размера пособия, установленного законом о бюджете ФСС РФ.

В 2008 году максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не может превышать 17 250 рублей; максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать 23 400 рублей (ст. 12 Федерального закона РФ от 21.07.2007 г. № 183-ФЗ).

Максимальный размер пособия определяется с учетом районных коэффициентов.

Таким образом, в Свердловской области в 2008 году максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности составляет 19 837,5 рублей, максимальный размер пособия по беременности и родам – 26 910 рублей.

Произведем расчет пособия по временной нетрудоспособности в установленном Законом № 255-ФЗ порядке на условном примере.

Индивидуальный предприниматель осуществляет оптовую и розничную торговлю.

Работник – менеджер по продажам.

Должностной оклад – 20 000 рублей. Работнику выплачиваются ежемесячные премии в размере 10% оклада и квартальные премии в размере 50% оклада.

Страховой стаж – 7 лет.

Больничный лист – со 2 по 9 июля 2008 года – 8 календарных дней.

Расчетный период – июль 2007 г. — июнь 2008 г. (366 календарных дней).

В расчетном периоде:

– ежегодный отпуск 28 календарных дней с 1 по 28 октября 2007 г.;

– больничный лист 5 календарных дней с 24 по 28 марта 2008 г.;

– отпуск без сохранения заработной платы 5 календарных дней с 3 по 5 декабря 2007 г.

Соответственно, из расчетного периода исключается 38 календарных дней.

В расчетном периоде учитывается 328 календарных дней (366 дн. – 38 дн.).

Заработная плата в расчетном периоде составила (с учетом ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой данного месяца):

июль, август, сентябрь, ноябрь 2007 г., январь, февраль, апрель, май, июнь 2008 г. – 198 000 руб. ((20 000 руб. (оклад) + 20 000 руб. х 10% (премия)) х 9 мес.);

октябрь 2007 г. – 2 869,6 руб.;

декабрь 2007 г. – 16 762 руб.;

март 2008 г. – 16 500 руб.

В Правилах внутреннего трудового распорядка указано, что ежемесячные и квартальные премии начисляются на суммы, начисленные за фактически отработанное время.

Сумма заработной платы, фактически начисленная за расчетный период, с учетом ежемесячных премий:

234 131,6 руб.

В расчетном периоде начислены квартальные премии:

– в июле 2007 г. – 10 000 руб.;

– в октябре 2007 г. – 10 000 руб.;

– в январе 2008 г. – 6 307,8 руб. (2 609 руб. + 20 000 руб. + 15 238 руб. : 3 мес. х 50%);

– в апреле 2008 г. – 9 167 руб. (20 000 руб. + 20 000 руб. + 15 000 руб. : 3 мес. х 50%).

Итого сумма квартальных премий, начисленных в расчетном периоде:

35 474,8 руб.

Итого сумма заработка, фактически начисленного в расчетном периоде:

269 606,4 руб.

Средний дневной заработок:

821,97 руб. (269 606,4 руб. : 328 дн.).

Максимальная величина дневного пособия:

639,92 руб. (19 837,5 руб. : 31 дн.), где 31 – количество календарных дней в июле 2008 г.

Исчисленный средний дневной заработок работника превышает максимальную величину дневного пособия, поэтому размер пособия, подлежащего выплате, определяется исходя из максимального размера пособия.

Размер пособия по временной нетрудоспособности составит:

4 095,48 руб. ((639,92 руб. х 8 дн.) х 80%).

При применении упрощенной системы налогообложения расходы на выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности сверх минимального размера оплаты труда учитываются работодателями при уплате единого налога в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

Если Вы выбрали в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, то сумму оплаты «больничных», выплаченных за счет средств работодателя, Вы можете включить в расходы на основании п.п. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, тем самым уменьшив налогооблагаемую базу.

Обратите внимание!

Согласно постановлению Минтруда и соцразвития РФ, ФСС РФ от 18.04.2003 г. № 20/43 в районах и местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, сумма пособия по временной нетрудоспособности, подлежащая выплате за счет средств ФСС РФ, определяется исходя из минимального размера оплаты труда без увеличения его на районный коэффициент.

Рассчитаем сумму пособия, которая будет выплачена за счет средств ФСС РФ.

2 300 руб. (1 МРОТ по состоянию на июль 2008 г.) : 31 дн. х 8 дн. = 593,55 руб.

Рассчитаем сумму пособия, которая будет выплачена за счет средств работодателя:

3 501,93 руб. (4 095,48 руб. – 593,55 руб.).

При расчете квартального авансового платежа по единому налогу за III квартал 2008 года из суммы фактически полученных доходов Вам следует вычесть сумму расходов, включив в расходы сумму пособия в размере 3 501,93 руб.

Если Вы выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, то на сумму оплаты «больничных», выплаченных за счет средств работодателя, уменьшается сумма квартального авансового платежа по налогу на основании п. 3 ст. 346.21 НК РФ.

Обратите внимание!

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за отчетный (налоговый) период, не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

В эти 50 процентов включаются как сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, так и сумма выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Предположим, за III квартал 2008 г. Ваш доход составил 600 000 рублей.

Сумма квартального авансового платежа по налогу составит

36 000 руб. (600 000 руб. х 6%).

Сумма уплаченных за III квартал 2008 года страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 12 000 рублей.

Общая сумма уплаченных страховых взносов и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности

15 501,88 руб. (12 000 руб. + 3 501,88 руб.).

Указанная сумма составит 43% от суммы единого налога.

Поэтому сумма единого налога в данном случае будет уменьшена на 15 501,88 руб.

Если работник занят в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, то согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Предположим, размер вмененного дохода в III квартале 2008 г. – 300 000 руб.

Сумма единого налога за III квартал 2008 года составит 45 000 руб. (300 000 руб. х 15%).

Сумма страховых взносов за работников и страховых взносов в виде фиксированного платежа – 8 000 руб.

Общая сумма страховых взносов и выплаченного пособия по временной нетрудоспособности

11 501,88 руб. (8 000 руб. + 3 501,88 руб.).

Сумму налога Вы уменьшаете полностью на сумму выплаченного за счет собственных средств пособия по временной нетрудоспособности и страховых взносов, так как указанные суммы составляют менее 50% от суммы единого налога.

Окончание – в № 28 «А-Э».
Распечатать статью Добавить в избранное Добавить в избранное

© 2010-2021 «АБ-Экспресс» — журнал для налогоплательщиков. Издательство АБ-Экспресс. Все права на материалы сайта принадлежат ООО "Академия Бизнеса Экспресс" и защищены в соответствии с разделом VII части четвертой Гражданского кодекса РФ. Никакая часть материалов сайта не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме. Вопросы по сайту: adm@ab-express.ru