Будь готов! К борьбе с чиновниками за право применять коэффициент-дефлятор

Тематики: УСН

(Письмо Минфина РФ от 31.07.2007 г. № 03-11-04/2/192)

Чем ближе конец календарного года, тем тревожнее посматривают бухгалтеры фирм, применяющих УСН, на стремительно растущий размер доходов, полученных фирмой с начала года.

А причина тому – норма п. 4 ст. 346.13 НК РФ, согласно которой если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн. рублей, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.

При этом величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения (20 млн. руб.), подлежит индексации в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12 НК РФ.

П. 2 ст. 346 12 НК РФ предусматривает, что организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, ее доходы не превысили 15 млн. рублей.

Указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, и величина предельного размера доходов, ограничивающая право налогоплательщиков (как организаций, так и индивидуальных предпринимателей) на применение УСН, подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

На 2007 год коэффициент-дефлятор установлен в размере 1,241 (утвержден приказом Минэкономразвития от 03.11.2006 г. № 360), а коэффициент-дефлятор, который применялся в 2006 г. (то самое «ранее») равен 1,132 (утвержден приказом Минэкономразвития от 03.11.2005 г. № 284).

То есть чтобы определить величину предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2007 года, ограничивающую право перехода организаций на УСН с 1 января 2008 г., нужно 15 млн. рублей умножить на 1,241 и на 1,132, что составит 21 072 180 рублей.

Величина предельного размера доходов, по достижении которой налогоплательщик утратит право на применение УСН, в 2007 году будет равна 28 096 240 рублей (20 000 000 руб. х 1,241 х 1,132).

Однако чиновники с таким расчетом не согласны.

Они считают, что размер коэффициента-дефлятора на 2007 г. установлен с учетом ранее установленного размера коэффициента-дефлятора на 2006 г. в размере 1,132 (коэффициент-дефлятор на 2007 г. равен 1,096 х 1,132 = 1,241).

В связи с вышеизложенным в 2007 г. величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2007 г., ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2008 г., по расчетам Минфина равна 18 615 000 руб. (15 млн. руб. х 1,241); величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение УСН по итогам отчетного (налогового) периода в 2007 г., равна 24 820 000 руб. (20 млн. руб. х 1,241).

Поэтому проверяющие, конечно, будут возражать против применения сразу двух коэффициентов-дефляторов (1,241 и 1,132).

Однако в п. 2 ст. 346.12 НК РФ ясно сказано: величина предельного размера доходов подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на следующий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.

Тот факт, что Минэкономразвития проявил инициативу и перемножил за налогоплательщиков «старый» и «новый» коэффициенты, не может сам по себе изменить норму НК РФ, которая позволяет налогоплательщикам применять и новый коэффициент-дефлятор (который утвержден на 2007 год в размере 1,241, причем без всякой оговорки на то, что в нем уже учтен прошлогодний коэффициент), и «старый» коэффициент-дефлятор (1,132) одновременно.

Напомним, что свою точку зрения на вопрос о применении коэффициентов-дефляторов при УСН в 2007 году Минфин высказал еще в прошлом, 2006 году (см. письмо от 08.12.2006 г. № 03-11-02/272).

Но тогда до событий конца 2007 года было еще далеко.

А теперь, когда вопрос о применении этих коэффициентов становится сверхактуальным, чиновники выпустили свежее (комментируемое) письмо, которым подтвердили, что сдавать свои позиции они не собираются.

Таким образом, в настоящее время налогоплательщики УСН (а также организации, желающие перейти на УСН) поставлены перед выбором: рисковать, поступая в соответствии с нормами НК РФ, но вопреки советам Минфина, и, возможно, доказывая свою правоту в судебном порядке, или же поступать так, как указывают чиновники.

Тем не менее, с учетом того, что весь 2006 год Минфин также давал неправильные разъяснения о порядке применения коэффициента-дефлятора при УСН в 2006 году, а затем в самом конце года резко передумал, а также того грандиозного переполоха, который устроил Минфин в 2007 году, выпуская письма с ошибочными рекомендациями по вопросу применения коэффициента К1 при ЕНВД (свою не основанную на законе точку зрения Минфин в итоге также кардинально поменял), редакция «А-Э» считает, что и в рассматриваемой ситуации чиновникам придется изменить свою позицию, поскольку она идет вразрез с нормами НК РФ.

А значит, налогоплательщикам, применяющим УСН или желающим перейти на УСН, не стоит торопиться соглашаться с Минфином, а следует применять в 2007 году сразу два коэффициента-дефлятора – 1,241 и 1,132.