Бухгалтерская отчетность. Внесение исправлений

Тематики: Бухгалтерский практикум

Были сделаны ошибки при исчислении налога на добавленную стоимость в предыдущих отчетных (налоговых) периодах. Для формирования уточненной декларации нужно зайти в тот отчетный период, где есть ошибка, сделать исправления, а потом уже сформировать декларацию. Но приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н говорит, что этого нельзя делать. Никаких исправлений в бухгалтерский учет и отчетность после ее утверждения вносить нельзя. Уточненные балансы налоговые органы не принимают.

Что делать налогоплательщику в данной ситуации? Как могут наказать налогоплательщика за несоответствие оборотной ведомости и цифр по балансу и форме № 2, если это будет выявлено при выездной налоговой проверке?

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).

То есть если Вы выявили ошибку, относящуюся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, повлекшую занижение суммы налога, то Вам необходимо подать в налоговые органы уточненную налоговую декларацию.

Согласно п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н, в случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Обратите внимание!

В случае выявления ошибок, допущенных в прошлом отчетном году, исправления не вносятся ни в бухгалтерскую отчетность, ни в сам бухгалтерский учет за прошлый год.

То есть заходить в бухгалтерской программе в прошлый год и делать там какие-либо исправления даже для того, чтобы исправить налоговую декларацию по НДС, не следует.

Любые исправления в бухгалтерской программе можно делать только в текущем отчетном периоде.

Если, например, в отчетном году Вы выявили не отраженную в бухучете выручку от оказания услуг в прошлом году, то в отчетном году она должна отражаться записью:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91.

Это связано с тем, что согласно Инструкции по применению Плана счетов прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, – в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и другими.

Поэтому начисление НДС с ошибочно не отраженной в прошлом году выручки будет отражено в отчетном году записью:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68.

Как разъяснил Минфин РФ в письме от 10.12.2004 г. № 07-05-14/328 в Отчете о прибылях и убытках эти суммы отражаются как внереализационные доходы или внереализационные расходы.

Если в соответствии со ст. 54 НК РФ организация производит перерасчет налоговых обязательств в периоде совершения ошибки, то выявленные суммы внереализационных доходов или внереализационных расходов не повлияют на налогооблагаемую базу отчетного периода, в котором они обнаружены. Учитывая это, указанные суммы должны исключаться из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н, указанные суммы внереализационных расходов или внереализационных доходов рассматриваются в качестве постоянных разниц, которые являются источником формирования постоянного налогового обязательства (актива).

В Отчете о прибылях и убытках сумма доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие налоговые (отчетные) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, показывается после показателя текущего налога на прибыль и формирует чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

Если Вы уже внесли изменения в прошлые отчетные периоды, то Вам следует вернуть данные бухгалтерского учета и отчетность к исходному, неизмененному виду.

Узнайте о том, как это можно сделать, у специалистов, которые обслуживают Вашу бухгалтерскую программу.

Именно за такое нарушение, как несоответствие данных бухгалтерского учета данным бухгалтерской отчетности ответственность не установлена.

Однако ст. 120 НК РФ предусматривает ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

Если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, то штраф взыскивается в размере пяти тысяч рублей, если они совершены в течение более одного налогового периода, то штраф составит 15 тысяч рублей.

Если в результате этих деяний занижена налоговая база, то штраф взыскивается в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей ст. 120 НК РФ понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

То есть Вас могут наказать по ст. 120 НК РФ, если в течение календарного года Вы дважды сделали ошибку в бухгалтерском учете или отчетности.

Кроме того, ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности в виде наложения административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.

Для целей ст. 15.11 КоАП РФ под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

– искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;

– искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

То есть Вас могут оштрафовать за то, что Ваша бухгалтерская отчетность не соответствует действительности, но не за то, что данные бухгалтерской отчетности не соответствуют данным бухгалтерского учета.