Бухучет для «упрощенки»

В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, кроме ведения учета основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Однако в ряде случаев обязанность по ведению бухгалтерского учета организациями (в том числе организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения) прямо указана в иных законодательных актах.

Согласно нормам федерального законодательства об акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью указанные юридические лица обязаны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность, а также утверждать распределение прибыли и убытков по результатам финансового года.

Так, например, п. 3 ст. 91 ГК РФ и положениями Федерального закона РФ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» предусмотрено ведение ООО бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности.

Контролирующие органы отмечают, что указанные нормы законодательства Российской Федерации подлежат применению всеми обществами с ограниченной ответственностью, включая перешедших на упрощенную систему налогообложения (письмо Минфина РФ от 15.10.2009 г. № 03-11-09/349, письмо ФНС РФ от 15.07.2009 г. № ШС-22-3/566@).

Кроме того, проектом нового закона о бухгалтерском учете, который в настоящее время размещен на сайте Минфина РФ, не предусмотрено освобождение организаций, применяющих УСН, от ведения бухгалтерского учета.

Минфин считает, что общества с ограниченной ответственностью, применяющие упрощенную систему налогообложения, согласно Гражданскому кодексу РФ и федеральным законам обязаны вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в общем порядке, установленном Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (независимо от наличия в нем нормы об освобождении этих организаций от обязанности ведения бухгалтерского учета) и иными нормативными правовыми актами РФ.

Если с обязанностью ведения бухучета ООО на УСН не поспоришь, то утверждение чиновников о представлении бухотчетности «упрощенцами» в налоговые органы противоречит закону.

В п.п. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ черным по белому написано, что налогоплательщики обязаны представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета.

Налоговики также не согласны с Минфином в части представления организациями на УСН бухгалтерской отчетности в налоговые органы.

По мнению ФНС РФ, нормы гражданского законодательства об ООО не предусматривают обязанности хозяйствующих субъектов по предоставлению бухгалтерской отчетности в налоговые органы.

Наличие норм федерального законодательства об акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью о необходимости ведения этими обществами бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности по основаниям, предусмотренным указанным законодательством, не противоречит вышеуказанным нормам НК РФ и Федерального закона «О бухгалтерском учете» об освобождении организаций от обязанности по ведению бухгалтерского учета и представлению бухгалтерской отчетности при применении упрощенной системы налогообложения.

Учитывая изложенное, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы.

Следовательно, указывает ФНС РФ в письме от 15.07.2009 г. № ШС-22-3/566@, налоговые органы не вправе привлекать эти организации к налоговой и административной ответственности, установленной п. 1 ст. 126 НК РФ и частью 1 ст. 15.6 Кодекса РФ об административных нарушениях.

Таким образом, оштрафовать организацию за непредставление бухгалтерской отчетности не могут.

Но есть еще и ст. 120 НК РФ, согласно которой грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей.

При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается, в частности, отсутствие первичных документов или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Однако и по этой статье НК РФ привлечь к ответственности налогоплательщика на УСН будет проблематично.

Ведь закон о бухучете не обязывает «упрощенцев»вести бухгалтерский учет в полном объеме.

А согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах трактуются в пользу налогоплательщиков.