Было платно – стало бесплатно. Споры о просроченной задолженности

Тематики: НДФЛ

(Письмо Минфина РФ от 13.11.2007 г. № 03-11-04/2/274)

П.п. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе.

Минфин считает, что если физическое лицо приобрело у фирмы услуги, но так и не оплатило их (образовалась кредиторская задолженность физического лица перед фирмой), то после истечения срока исковой давности не оплаченные физическим лицом услуги признаются его доходом в натуральной форме.

Поэтому с учетом положений ст. 226 НК РФ фирма, по мнению чиновников, по истечении срока исковой давности обязана исчислить и удержать НДФЛ с сумм неистребованной кредиторской задолженности, а при невозможности удержать исчисленную сумму НДФЛ – письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета.

Редакция не согласна с позицией Минфина.

НК РФ не определяет, что для целей налогообложения НДФЛ признается оказанием услуг (а равно передачей товаров, выполнением работ) на безвозмездной основе.

Согласно ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского законодательства, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этой отрасли законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Следовательно, определять, когда товары (работы, услуги) предоставляются физическому лицу на безвозмездной основе, следует исходя из норм ГК РФ.

Ст. 423 ГК РФ предусмотрено, что договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным.

А безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить чтолибо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

Сам факт образования кредиторской задолженности свидетельствует о том, что фирма оказывала физическому лицу услуги на возмездной основе, так как если бы речь шла о безвозмездном договоре, то у физического лица не возникло бы задолженности перед фирмой.

Исходя из норм главы 12 «Исковая давность» и главы 26 «Прекращение обязательств» ГК РФ истечение срока исковой давности не является основанием для прекращения обязательств (в том числе обязательств физического лица перед фирмой по оплате оказанных фирмой услуг).

Причем должник (физическое лицо) может исполнить свое обязательство и после истечения срока исковой давности.

Таким образом, истечение срока исковой давности не является основанием для того, чтобы рассматривать возмездный договор как безвозмездный.

Следовательно, нет оснований по истечении срока исковой давности считать услуги, оказанные физическому лицу на основании возмездного договора, услугами, оказанными на безвозмездной основе.

А значит, у физического лица по истечении срока исковой давности не возникает дохода в натуральной форме.

Поэтому у фирмы, оказавшей услуги, нет оснований удерживать у физического лица НДФЛ.