Бытовые услуги оказывает агент. Когда возникает ЕНВД

Тематики: ЕНВД

ООО (ОКВЭД 93.03), применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, заключает агентский договор с организацией (Принципал) на оказание услуг населению, физическим лицам по выполнению табличек, овалов. Данные услуги классифицируются как бытовые. Посреднические услуги ООО (Агент) будет оказывать от имени и за счет Принципала в помещении, принадлежащем Агенту по договору аренды с третьим лицом.

Является в данном случае ООО плательщиком налога при УСН или обязано применять ЕНВД? Если посреднические услуги ООО (Агент) будет оказывать от своего имени и за счет Принципала в помещении, принадлежащем Агенту, что меняется в этом случае?

В соответствии со ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Таким образом, возникновение прав и обязанностей у той или иной стороны агентского договора зависит прежде всего от условий, на основании которых заключен такой договор, и в первую очередь от условия, определяющего сторону сделки (агент или принципал), от имени которой будут совершаться юридические и иные действия.

Так, например, в письме от 24.04.2007 г. № 03-11-04/3/126 Минфин РФ разъяснял, что если организация (агент) будет осуществлять ремонтные и строительные работы от своего имени, но за счет принципала (контрагента), заключая договор подряда на указанные работы с третьим лицом от своего имени (но не от имени принципала), то в такой ситуации плательщиком единого налога на вмененный доход должна являться именно организация-агент.

Если же указанные выше действия будут осуществляться от имени и за счет принципала, в том числе заключение договора подряда на выполнение ремонтных и строительных работ с третьим лицом, то плательщиком единого налога на вмененный доход будет являться принципал.

В то же время в соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ для исчисления ЕНВД при осуществлении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг населению применяется физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя».

На основании ст. 346.27 НК РФ под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Минфин РФ подчеркивает, что при определении величины указанного физического показателя не учитывается численность наемных работников хозяйствующих субъектов, заключивших с налогоплательщиками ЕНВД договоры гражданско-правового характера на выполнение (оказание) для них работ (услуг).

Следовательно, налогоплательщиками ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые непосредственно от своего имени выполняют указанные работы (оказывают услуги) по конкретному месту осуществления деятельности и имеют работников, которые фактически задействованы в указанной предпринимательской деятельности.

Поэтому переводу на уплату ЕНВД подлежит предпринимательская деятельность налогоплательщика, который непосредственно выполняет указанные работы (оказывает услуги) по конкретному месту осуществления деятельности и имеет работников, которые задействованы в указанной предпринимательской деятельности (письмо Минфина РФ от 29.03.2011 г. № 03-11-06/3/36).

Однако если агент оказывает услуги своими силами, но от имени принципала, права на применение ЕНВД у него не возникает.

Ведь он осуществляет деятельность не от своего имени, а от имени принципала.

В такой ситуации и принципал не сможет применять ЕНВД, поскольку у него отсутствует физический показатель (количество работников), необходимый для расчета ЕНВД.

В этой связи показательно письмо Минфина РФ от 25.08.2009 г. № 03-11-06/3/218, в котором была рассмотрена ситуация, когда агент осуществлял розничную торговлю через принадлежащие агенту объекты стационарной торговли и действовал от имени принципала.

Минфин указал, что если согласно агентскому договору розничная торговля осуществляется агентом от имени и за счет принципала через объект организации торговли, используемый на правовых основаниях агентом (собственность, аренда и т.д.), то права и обязанности возникают у принципала.

При этом привлечение принципала к уплате ЕНВД возможно только по тем объектам организации торговли, которые принадлежат ему и используются им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.).

Это связано с тем, что единый налог на вмененный доход исчисляется с использованием физических показателей, установленных ст. 346.29 НК РФ.

Так, согласно указанной статье НК РФ при исчислении единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли налогоплательщики используют такие физические показатели, как «площадь торгового зала» (в квадратных метрах), «торговое место» и т.д.

Поэтому если согласно агентскому договору розничная торговля осуществляется агентом от имени и за счет принципала через объект организации торговли, используемый на правовых основаниях агентом (собственность, аренда и т.д.), то доходы агента и принципала, полученные при осуществлении розничной реализации товаров в рамках такой формы агентского договора, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

То есть ни агент, ни принципал ЕНВД не уплачивают.

Если Ваша организация будет оказывать услуги от имени и за счет принципала в помещении, принадлежащем агенту по договору аренды с третьим лицом, то ни Вы, ни принципал ЕНВД не будете уплачивать.

Если Ваша организация будет оказывать услуги от своего имени и за счет принципала в Вашем помещении, то Ваша организация будет признана налогоплательщиком ЕНВД в отношении оказания бытовых услуг.