Бывший работник применяет НПД и оказывает услуги

Тематики: Налог на профессиональный доход, НДФЛ, Общие вопросы налогообложения, Страховые взносы

(Письмо Минфина РФ от 14.09.2020 г. № 03-04-05/80357)

Налог на профессиональный доход

Согласно ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 г. № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» в порядке, установленном Законом № 422-ФЗ, признаются налогоплательщиками НПД.

Налог на доходы физических лиц

Физические лица, применяющие специальный налоговый режим НПД, освобождаются от налогообложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД.

Ограничения, связанные с применением Закона № 422-ФЗ, установлены ч. 2 ст. 4 и ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ.

Объектом налогообложения НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При этом не признаются объектом налогообложения НПД доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам, при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад (п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ).

При выплате вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовому договору физическому лицу, применяющему НПД, следует учитывать положения ч. 8 ст. 2 и п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ.

Страховые взносы

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п.п. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности, по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Вместе с тем п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ установлено, что не признаются объектом налогообложения НПД доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам, при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.

При этом ч. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ предусмотрено, что выплаты и иные вознаграждения, полученные налогоплательщиками — физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, и подлежащие учету при определении налоговой базы по НПД, не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций в случае наличия у таких плательщиков чека, сформированного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном ст. 14 Закона № 422-ФЗ.

Поэтому если физическое лицо являлось работником организации менее двух лет назад, то вознаграждение за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовому договору такому физическому лицу, в настоящее время применяющему НПД, не учитывается им при определении налоговой базы по НПД.

У организации, выплачивающей такое вознаграждение, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.