Что изменилось в ПБУ 18/02: разъяснения Минфина

Прослушать статью:

Минфин России уточнил порядок расчета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств по ПБУ 18/02, а также правила отражения налога на прибыль в отчете о финансовых результатах.

Соответствующие изменения были внесены в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (Приказ Минфина России от 20.08.2026 № 121н).

Минфин России в информационном сообщении от 23.09.2026 № ИС-учет-70 пояснил, что основное содержание изменений – уточнение статей бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, на которые относятся разницы, возникающие в результате пересчета отложенных налоговых активов/обязательств при изменении ставки налога на прибыль.

Согласно новой редакции ПБУ 18/02 данные разницы отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности в зависимости от того, как отражаются факты хозяйственной жизни, к которым относятся соответствующие отложенные налоговые активы/обязательства в бухгалтерском учете:

в составе чистой прибыли (убытка);
в составе совокупного финансового результата без включения в чистую прибыль (убыток);
в составе капитала организации без включения в совокупный финансовый результат.

Иными словами, налоговый эффект, относящийся к фактам хозяйственной жизни, признанным в составе чистой прибыли (убытка), также должен признаваться в составе чистой прибыли (убытка).

Налоговый эффект по фактам хозяйственной жизни, признанным в составе совокупного финансового результата без включения в чистую прибыль (убыток), либо непосредственно в составе капитала организации без включения в совокупный финансовый результат, должен признаваться в составе соответственно совокупного финансового результата без включения в чистую прибыль (убыток), либо в составе капитала организации без включения в совокупный финансовый результат.

В частности:

1) в составе чистой прибыли (убытка) признаются:

уменьшение обязательства по аренде сверх балансовой стоимости права пользования активом, включенного в доходы организации (п. 21 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»);
разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой, включенная в доходы или расходы организации (п. 20 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»);
стоимость активов, оказавшихся в излишке, включенная в доходы организации (подп. «а» п. 12 ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»);
величина обесценения запасов, включенная в расходы организации (п. 31 ФСБУ 5/2019 «Запасы»);
результат обесценения основных средств и восстановления обесценения, включенный в доходы или расходы организации (подп. «ж» п. 45 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»);
величина оценочного обязательства, включенная в расходы организации (п. 8 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»);

2) в составе совокупного финансового результата (без включения в чистую прибыль (убыток) признаются:

результат переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) (п. 18–19 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», п. 24–25 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»);
разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли (п. 19 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»);

3) в составе капитала организации (без включения в совокупный финансовый результат) признаются:

корректировка входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», возникающая в результате ретроспективного отражения последствий изменения учетной политики (п. 15 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»);
исправление существенной ошибки отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год (п. 9 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»).

Кроме этого, в ПБУ 18/02 внесено редакционное уточнение в обозначении статьи отчета о финансовых результатах, связанной с отложенными налогами:

при формировании совокупного финансового результата налог на прибыль, относящийся к фактам хозяйственной жизни, включаемым в совокупный финансовый результат (без включения в чистую прибыль (убыток)), отражается в отчете о финансовых результатах в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) чистую прибыль (убыток).

Изменения в ПБУ 18/02 обязательны к применению начиная с составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2026 год.