Дата осуществления расходов в виде отпускных и страховых взносов во внебюджетные фонды

(Письмо Минфина РФ от 09.06.2014 г. № 03-03-РЗ/27643)

Страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся расходы на оплату труда, сохраняемую на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ.

П. 1 ст. 272 НК РФ установлено, что при методе начисления расходы, применяемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318–320 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 272 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходы на оплату труда признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.

Минфин напомнил, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

На основании п.п. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления.

По мнению чиновников, при определении момента признания в налоговом учете страховых взносов ввиду того, что они являются обязательными платежами, следует применять п.п. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Таким образом, датой осуществления расходов в виде страховых взносов во внебюджетные фонды признается дата их начисления.