Дебиторская задолженность. Резерв, пошлина, суд

На вопросы читателей отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»
(343) 290-51-02, 290-51-12, 290-51-22   intercom@audit-ekb.ru   www.audit-ekb.ru

Предприятие на ОСН. На балансе числится дебиторская задолженность. В бухучете был создан резерв по сомнительным долгам на сумму долга (в налоговом учете резерв не создается). Подали иск в Арбитражный суд. Дело выиграли. Должник признал сумму задолженности и сумму процентов за пользование чужими денежными средствами. На данный момент должник задолженность не оплатил. Резолютивную часть решения получили 25.09.2018 г. Полный текст решения изготовлен 01.10.2018 г.

На какую дату нужно отразить во внереализационных доходах уплаченную ранее госпошлину? Что делать с резервом по сомнительным долгам? Когда нужно отразить в доходах сумму процентов за пользование чужими денежными средствами?

Сумма уплаченной государственной пошлины учитывается в составе прочих расходов и признается на дату вынесения судом определения о возбуждении производства по делу на основании копии определения арбитражного суда (п. 3, 5 ст. 127 АПК РФ, п. 11, 16, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н).

Данный факт хозяйственной деятельности отражается записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Если же происходит возмещение расходов по уплате госпошлины ответчиком на основании решения суда, то такие доходы признаются прочими доходами.

В данном случае доходы признаются в момент вступления в законную силу решения суда независимо от их поступления (п. 8, 9 ст. 78 НК РФ, п. 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н).

Для целей исчисления налога на прибыли в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Согласно п. 10 ст. 13 НК РФ государственная пошлина является федеральным сбором.

В целях исчисления налога на прибыль затраты на ее оплату относятся к прочим расходам.

Такие расходы в соответствии с требованиями ст. 272 НК РФ у организации, применяющей метод начисления, признаются в целях налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты.

Таким образом, расходы по уплате госпошлины организация вправе учесть в момент их возникновения независимо от момента вынесения решения судом.

Дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, считается сомнительной (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н).

Исходя из требования осмотрительности, в случае признания дебиторской задолженности сомнительной организация обязана создать резерв по сомнительным долгам.

При этом организация должна избегать создания скрытых резервов (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н, п. 70 Положения).

Сумма резерва по сомнительным долгам является оценочным значением и определяется организацией самостоятельно по каждому отдельному сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н, п. 70 Положения).

П. 70 Положения предусматривает, что если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, он в какой-либо части не использован, то неизрасходованные суммы при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года должны быть присоединены к финансовым результатам.

При этом если дебиторская задолженность продолжает оставаться сомнительной, то в соответствии с п. 70 Положения следует вновь создать резерв по сомнительным долгам.

При отражении в учете информации об изменениях оценочных значений следует применять также нормы ПБУ 21/2008.

Исходя из п. 2, 4 ПБУ 21/2008, корректировка суммы резерва по сомнительным долгам должна производиться в случае появления новой информации исходя из оценки существующего положения дел.

Поэтому в случае если задолженность продолжает оставаться сомнительной, организация не производит восстановление созданного по этой задолженности резерва по сомнительным долгам, а производит лишь его корректировку в связи с переоценкой суммы сомнительной задолженности.

Таким образом, в зависимости от критериев признания долга сомнительным, прописанных в Вашей учетной политике для целей бухгалтерского учета, Вам решать – продолжать учитывать дебиторскую задолженность в составе сомнительной или вывести ее оттуда путем восстановления (ДЕБЕТ 63   КРЕДИТ 91.1).

Присужденные судом проценты за пользование чужими денежными средствами, неустойки, штрафы, возмещение судебных издержек учитываются в составе прочих доходов и расходов.

В соответствии с п. 10.2 ПБУ 9/99 штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Аналогичное правило установлено для учета прочих расходов (п. 14.2 ПБУ 10/99).

Процессуальным законодательством определены даты вступления в силу судебных решений.

Так, если дело рассматривалось арбитражным судом, то решение суда вступает в силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции (п. 1 ст. 180 АПК РФ).

Решение по делу, рассмотренному в порядке упрощенного производства, вступает в законную силу по истечении десяти дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено или не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции (п. 2 ст. 229 АПК РФ).

Следовательно, в Вашем случае, если решение принято 25 сентября, и если не подана апелляционная жалоба, то решение суда вступило в силу по истечении месячного срока со дня его принятия, то есть 25 октября.

На эту дату отражается в доходах сумма процентов за пользование чужими денежными средствами.

Е.В. Балашенко, директор ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»