Дебиторская задолженность с истекшим сроком давности. Вычет не положен

Тематики: НДС

(Письмо Минфина РФ от 13.01.2010 г. № 03-07-11/01)

Минфин РФ сообщил, что вычет по НДС, уплаченному организацией в бюджет по выполненным работам, в случае наличия у организации по этим работам дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, ст. 171 НК РФ не установлен.

В связи с этим для применения организацией указанного вычета правовых оснований не имеется.

С этим выводом чиновников не поспоришь.

Однако НДС в данном случае можно списать на затраты в целях налогообложения прибыли.

Согласно п.п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва, признаются убытками, полученными налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, которые приравниваются в внереализационным расходам.

Еще в 2004 году Минфин РФ указывал, что налогоплательщик вправе списать на затраты сумму дебиторской задолженности полностью, включая НДС (письмо от 07.10.2004 г. № 03-03-01-04/1/68).

А в 2005 году Конституционный Суд РФ в Определении от 12.05.2005 г. № 167-О обратил внимание на то, что факт неполучения налогоплательщиком оплаты от реализации товаров (работ, услуг) не исключает возможность взимания НДС, который, как и другие налоги, в принципе должен уплачиваться за счет собственных средств налогоплательщика.

Исчисление суммы НДС основано на общем правиле определения добавленной стоимости, не обусловленном какими-либо отношениями между хозяйствующими субъектами.

Кроме того, в случаях отсутствия оплаты покупателем товара, работы или услуги, в стоимость которых включается НДС, налогоплательщик вправе использовать предусмотренный налоговым законодательством компенсационный механизм в виде реализации права на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму убытков от списания сомнительных долгов, включая начисленную сумму НДС.

Аналогичная позиция изложена и в постановлении ВАС РФ от 23.11.2005 г. № 6602/05.