Декларация для налоговых агентов. В случае возврата аванса

Тематики: НДС

(Письмо Минфина РФ от 02.07.2009 г. № 03-07-05/25)

В соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога.

На основании п. 5 ст. 171 НК РФ в случае изменения условий либо расторжения договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет покупателями-налогоплательщиками, исполняющими обязанности налогового агента в соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ, с сумм авансовых платежей, подлежат вычетам.

Однако в действующей форме налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом Минфина РФ от 07.11.2006 г. № 136н, специальных строк для налоговых вычетов в указанных случаях не предусмотрено.

Согласно п. 25 Порядка заполнения налоговой декларации суммы налога на добавленную стоимость, принимаемые к вычету в случаях, предусмотренных п. 5 ст. 171 НК РФ, отражаются в графе 4 по строке 320 раздела 3 налоговой декларации.

По мнению чиновников, налоговые агенты могут отражать сумму налогового вычета при расторжении договора и возврате ранее уплаченных сумм авансовых платежей также в графе 4 раздела 3 декларации по строке 320.