Декларация по ЕНВД. И дополнительные требования налоговиков

Тематики: ЕНВД

Индивидуальный предприниматель находится на ЕНВД. Заключен договор аренды помещения. Ежеквартально в срок сдается налоговая декларация по ЕНВД, в которой соответственно указываются суммы начисленных и уплаченных за отчетный период взносов в пенсионный фонд, фонд медицинского страхования, подлежащие вычету при расчете налога.

Однако помимо предоставленной декларации налоговики требуют предоставления копий платежных поручений об уплате взносов и копии договора аренды помещения. Насколько правомерны требования налоговиков?

С 1 января 2010 года контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов осуществляет Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования.

При этом согласно ст. 3 Федерального закона РФ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ ПФР и его территориальные органы осуществляют обмен необходимой информацией соответственно с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования и территориальными фондами обязательного медицинского страхования в электронной форме в порядке, определяемом соглашениями об информационном обмене.

То есть с 2010 года налоговые органы не осуществляют контроль за исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Налоговые органы могут по запросам получать информацию о плательщиках страховых взносов для осуществления деятельности в соответствии с НК РФ от органов ПФР, но не от плательщиков взносов (ст. 13 Федерального закона РФ от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Ст. 24 Закона № 167-ФЗ была установлена обязанность страхователей представлять в налоговые органы расчеты и декларацию по страховым взносам в ПФР.

Однако с 01.01.2010 г. данная статья утратила силу.

ФНС РФ в письме от 16.09.2009 г. № ШС-22-3/717@ сообщила своим подведомственным органам, что с 01.01.2010 г. отменяется порядок представления отчетности в налоговые органы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

А в письме от 13.07.2010 г. № ШС-37-3/6575@ «О порядке контроля уплаты страховых взносов» ФНС РФ признала незаконным истребование налоговыми органами дополнительных документов, подтверждающих уплату налогоплательщиками страховых взносов, например, копий платежных поручений на уплату страховых взносов.

Чиновники указали, что при приеме налоговых деклараций налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков представления документов, не предусмотренных НК РФ (п. 3 ст. 80 НК РФ), и, тем более, отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме (п. 4 ст. 80 НК РФ).

А контролировать правомерность уменьшения налогоплательщиками суммы налога (авансового платежа по налогу), исчисленного за налоговый (отчетный) период, а также стоимости патента на суммы уплаченных (в пределах исчисленных) страховых взносов налоговые органы могут через механизм камеральной или выездной налоговой проверки в общем порядке, установленном ст. 88 и 89 НК РФ.

Таким образом, страхователи (плательщики взносов) не должны представлять в налоговые органы расчеты по страховым взносам и иные документы, связанные с уплатой взносов.

Следовательно, требования Вашей налоговой инспекции незаконны.

Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

Таким образом, налогоплательщик должен представлять с декларацией только те документы, которые обязывает его представлять НК РФ.

Так, например, в соответствии с п. 5 ст. 80 НК РФ если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации, подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика, в налоговой декларации указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации).

При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации.

НК РФ предусмотрено еще несколько случаев, когда налогоплательщик обязан одновременно с декларацией представлять определенные документы.

Декларация по ЕНВД в указанные случаи не входит.

Даже при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

А как мы уже выяснили, представление дополнительных документов (в частности, договора аренды помещения) вместе с налоговой с декларацией по ЕНВД НК РФ не предусмотрено.

Это подтверждают и контролирующие органы.

Так, в письме от 27.03.2008 г. № 03-02-07/1-125 Минфин РФ напоминает, что на законных основаниях налоговики могут требовать дополнительные документы только в трех случаях:

– у налогоплательщиков, имеющих право на налоговые льготы, – документы, подтверждающие право на такие льготы;

– у налогоплательщиков НДС, заявивших в декларации право на возмещение налога, – документы, подтверждающие правомерность вычетов по НДС;

– при проверках по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, – документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты этих налогов.

Истребование документов в иных случаях, подчеркивают чиновники, неправомерно.

В письме Минфин указывает, что инспекция не вправе требовать дополнительные документы от налогоплательщиков, сдавших налоговую декларацию по ЕНВД.

Кроме того, правовую позицию по данному вопросу изложил Президиум ВАС РФ в постановлении от 11.11.2008 г. № 7307/08.

Суд отметил, что в тех случаях, когда налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки не выявил ошибок и иных противоречий в представленной налоговой декларации, оснований для истребования у налогоплательщика объяснений, а также первичных учетных документов нет.

Если инспекцией не заявлено о выявлении ошибок и противоречий в представленных предпринимателем сведениях, это исключает возможность запрашивать у него документы по его финансово-хозяйственной деятельности.

Запрет на подобные действия содержится в п. 7 ст. 88 НК РФ.

Таким образом, инспекция не вправе требовать от предпринимателя представления вместе с налоговой декларацией договора аренды помещения.