«Детский» вычет по НДФЛ для опекунов и приемных родителей

Тематики: НДФЛ

Можно ли предоставить стандартный налоговый вычет в двойном размере опекуну (жене), если муж и жена являются приемными родителями? Жена работает, муж – неработающий пенсионер. Пособие, выдаваемое приемным родителям в размере 2 871 рубль, облагается НДФЛ в размере 13% без предоставления стандартных налоговых вычетов.

Согласно п.п. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового период на каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

В двойном размере налоговый вычет предоставляется единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю.

ФНС РФ в письме от 15.05.2009 г. № 3-5-03/592@ разъяснила, что очевидным является то, что понятие «единственный родитель» означает отсутствие у ребенка второго родителя.

Право на получение стандартного налогового вычета в двойном размере, в частности, имеет мать, если ребенок рожден вне брака и отцовство не установлено, т.е. в выданном органами ЗАГС свидетельстве о рождении ребенка в соответствии с п. 3 ст. 51 Семейного кодекса РФ отсутствует запись об отце либо запись сделана по заявлению матери ребенка.

Также единственным будет признаваться родитель, если второй родитель отсутствует по причине смерти или признан безвестно отсутствующим.

П.п. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ установлено, что налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Контролирующие органы разъясняют, что отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право.

Если один из родителей не работает и не имеет иных доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, либо получает доход, не подлежащий налогообложению, то у него не имеется оснований для отказа от получения данного налогового вычета в пользу второго родителя (письма ФНС РФ от 01.09.2009 г. № 3-5-04/1358@, Минфина РФ от 17.08.2010 г. № 03-04-05/5-467, от 27.02.2009 г. № 03-04-05-01/85).

В соответствии со ст. 10 Федерального закона РФ от 24.04.2008 г. № 48-ФЗ «Об опеке и попечительстве» у каждого гражданина, нуждающегося в установлении над ним опеки или попечительства, может быть один опекун или попечитель, за исключением случаев, установленных настоящим законом.

Орган опеки и попечительства исходя из интересов лица, нуждающегося в установлении над ним опеки или попечительства, может назначить ему нескольких опекунов или попечителей, в том числе при устройстве в семью на воспитание детей, оставшихся без попечения родителей.

Орган опеки и попечительства, исходя из интересов подопечного, вправе заключить с опекуном или попечителем договор об осуществлении опеки или попечительства на возмездных условиях.

Вознаграждение опекуну или попечителю может выплачиваться за счет доходов от имущества подопечного, средств третьих лиц, а также средств бюджета субъекта РФ (ст. 16 Закона № 48-ФЗ).

Минфин РФ в письме от 21.04.2009 г. № 03-04-06-02/29 указал, что выплаты в счет оплаты труда опекунов и попечителей, а также приемных родителей, начисляемые и производимые органами опеки и попечительства по договорам об осуществлении опеки и попечительства и о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Если супруг женщины-опекуна также назначен опекуном, то он также имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка по суммам вознаграждения опекуна.

Но отказаться от получения налогового вычета в пользу супруги второй опекун не может.

Ведь право отказа распространяется только на родителей (приемных родителей).

Если же опекуном является только женщина-супруга, то для подтверждения права на получение удвоенного налогового вычета по НДФЛ ей следует представить акт органа опеки и попечительства о назначении единственным опекуна.

На это указал Минфин РФ в письме от 23.07.2009 г. № 03-04-06-01/189.

Семейный кодекс РФ помимо опеки и попечительства предусматривает еще одну форму устройства детей – приемную семью.

Приемной семьей признается опека или попечительство над ребенком или детьми, которые осуществляются по договору о приемной семье, заключаемому между органом опеки и попечительства и приемными родителями или приемным родителем, на срок, указанный в этом договоре (ст. 152 СК РФ).

Приемными родителями могут быть супруги, а также отдельные граждане, желающие принять ребенка или детей на воспитание. Лица, не состоящие в браке между собой, не могут быть приемными родителями одного и того же ребенка.

Приемные родители по отношению к принятому на воспитание ребенку или детям осуществляют права и исполняют обязанности опекуна или попечителя и несут ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на них обязанностей в порядке и на условиях, которые предусмотрены федеральным законом и договором (ст. 153 СК РФ).

Если супруг и супруга оба являются приемными родителями и получают вознаграждение, причитающееся приемным родителям, то оба приемных родителя имеют право на получение стандартного налогового вычета на ребенка.

Пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ (п. 2 ст. 217 НК РФ).

Следовательно, приемный родитель — пенсионер имеет право на получение вычета только с суммы вознаграждения приемному родителю.

Размер вознаграждения, причитающегося каждому приемному родителю, в Свердловской области при принятии на воспитание приемного ребенка двумя приемными родителями составляет 3 300 рублей в месяц.

Размер вознаграждения, причитающегося приемному родителю, в Свердловской области при принятии на воспитание приемного ребенка одним приемным родителем составляет 4 950 рублей в месяц (ст. 2 Закона Свердловской области от 10.12.2005 г. № 116-ОЗ).

Если второй супруг не является приемным родителем, то по правилам п.п. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ он также имеет право на получение вычета как супруг приемного родителя.

Но в Вашем случае супруг, не являющийся приемным родителем и не получающий соответствующее вознаграждение, не имеет права на вычет, так как не получает налогооблагаемого НДФЛ дохода.

Напомним, что налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Следовательно, если оба супруга являются приемными родителями ребенка на основании договора о приемной семье, то второй супруг, получающий вознаграждение, причитающееся приемному родителю, вправе написать заявление об отказе от получения вычета в пользу второго приемного родителя.

Тогда первый приемный родитель (в Вашем случае – супруга) будет получать вычет в двойном размере.